营改增背景下企业税务内部控制体系建设初探

郭林

摘  要：伴随着我国市场经济的飞速发展，我国的经济日益增长，国家针对税收管理也出台了相关的管理政策和规章制度，营改增制度是我国税务制度不断深化的重要体现，对于我国的经济发展而言，也具有着至关重要的影响。但是对于企业而言，由于增值税较营业税更为复杂，所以营改增无疑提高了对于企业税务管理的要求，也为企业内部税务管理增添了很大的负担和挑战。这就需要企业管理人员花费更多的时间研究税务管理体系，招纳更多的税务管理人才，实现有效的企业税务内部控制。本文将主要探讨营改增背景下的企业税务内部控制体系建设。

关键词：营改增;税务内部控制;管理制度

引言：为了更好的适应时代的发展，响应国家新出台的各项税收制度，企业应该针对自身的税务管理建立起完善的内部控制体系，有效识别控制风险，建立起稳健发展的税收内部控制体系。通过建立完善的税收内部控制体系，能够增加企业的经济效益，避免企业资产的流失，同时也能够更好的进行税务管理，在合理合法的前提之下，有效降低税收损失。企业内部应该尽快适应营改增的各项制度，将增值税作为企业开展业务活动的各项流通税种，适应增值税的各项复杂计算方法以及会计科目。

一、基于营改增背景下的企业税务内部控制体系建设意义

（一）有效控制税务风险

为了更好的适应营改增的相关税收规则，企业纷纷针对自身的经营和管理制定了良好的税收内部控制体系。通过建立起完善的税务内部管理体系能够有效控制税务风险，规避可以规避的税务损失。增值税是国际上各个发达国家普遍应用的流转税种，因为是针对企业经营活动所产生的增值部分进行税收管理，所以被命名为增值税。通过将征收营业税改为征收增值税，能够避免对于企业的重复征税以及对于不同营业环节和销售渠道的重复征税。但正是由于增值税的全面和细化，导致增值税的核算十分复杂，那是规定十分繁多，并且根据不同的企业规模划分为不同类型的税收标准，这就导致众多企业面临着较比营业税而言更高的税务风险。所以企业内部应该加强对于税务管理的筹划，应该建立起完善的内部控制体系，通过建立起完善的税务内部控制体系，建立完善的增值税纳税管理办法，合理利用各项税务政策，避免企业的重复纳税以及不必要的税务损失。通过建立起完善的企业内部税务控制体系，也能够与企业外部进行实时的互动和交流，能够建立起良好的税收联系渠道，进而有效规避相关税务风险。伴随着我国科技的飞速发展，互联网时代已经来临，税务互联已经成为了未来发展的必然趋势，为了更好的适应未来的信息化事务时代，企业通过建立起完善的事物内部控制机制，也能够为将来的发展打下基础，避免不必要的财政损失。

（二）有效提高税务管理价值

企业经营的目的最终是为了盈利，实现更多的经济效益，而企业进行合理有效的事务管理，也是为了为企业创造更多的税务价值。基于营改增的市场背景之下，合理的税务内部控制制度，能够细化企业的税务流程梳理，能够将增值税纳税政策以及相关税收标准贯穿于企业的整个经营活动当中，能够帮助企业识别更多的税务风险，同时规避许多增值税所涉及到的税务风险，通过采取有效的措施加以防范，能够帮助企业积累更多的事务管理经验，也能够为企业创造更多的税务价值。企业可以通过建立起完善的内部控制制度，不断优化产业链结构，优化内部控制制度，提高对于发票管理的规范性以及合理性，合理利用国家针对不同规模企业所出台的各项税务制度来降低企業的税务风险以及税务支出。有效的内部控制制度能够帮助企业回笼更多的资金，同时减轻企业的资金负担，避免不必要的财务支出，避免更多的财务损失，降低企业资金压力，创造企业税务管理价值。营改增制度不仅为企业带来了许多的负面影响，同时也推动了我国市场经济的发展，也为企业带来了许多积极正面的影响。为了更好的适应营改增制度，企业一定会加强对于企业内部管理人员的培训，也会重视起内部审计以及内部控制制度，这对于一个企业的经营和管理而言，具有着重要的意义和影响。

二、营改增制度对于企业税务内部控制体系建设的影响

（一）大大影响企业税务内部控制环境

按照以往传统的营业税纳税制度当中，企业仅仅需要按照企业在一定会计核算期间的营业收入，计提一定比例完成纳税申报以及营业税的缴纳。而在国家新出台的增值税纳税制度当中，与以往简单的税收风格相反，增值税的纳税制度采取差额征收，并且按照企业的生产，采购销售等各个环节制定了不同的税收比率以及税务管理制度。并且对于那些涉及外贸出口的企业还需要考虑进项税额抵扣，出口退税，即征即退，先征后退等复杂的增值税税收制度，大大加大了企业的税务管理压力以及管理难度，使得企业内部的税务控制环境发生了巨大的转变。营改增制度是企业事务，内部环境所处的内外部环境都发生了较大的变化，市场的波动会影响企业的纳税情况，另一方面企业的上下游业务的增值税缴纳也会影响到本企业的增值税缴纳。这不仅加大了企业的税务管理难度同时也增加了对于财会人员的业务要求，这也需要企业的财会人员具备更多的专业知识以及专业素养。

（二）税务管理风险大大提高

由于增值税纳税科目十分复杂，并且纳税环节十分广泛，涉及到各个小的会计科目以及税种。对于那些经营范围较为广泛，经营规模较大的企业基本上能够涉及增值税下属的九个明细科目。大型企业可能会涉及到复杂的税收管理规定，需要良好的区分视同销售，混合销售等经济行为，不同的经济行为拥有不同的税务处理规定以及纳税办法，如果一概而论，可能会造成企业的税务风险，增加企业的税务支出。因此企业必须按照企业的实际经营模式以及经营制度，合理区分不同销售环节的销售情况按照不同税务处理办法，进行增值税的缴纳。在进行增值税缴纳的过程当中，需要考虑到的因素也很多，比如税收政策的变化、增值税专用发票和普通发票的纳税区别，还有增值税专用发票的认证期限以及企业特定销售渠道和销售制度所满足的不同税收优惠政策等等。对于那些满足了特定税收优惠政策的企业，还需要进行及时的资质申请，如果申请不够及时，可能会导致企业丧失税收优惠的政策，造成企业增值税的纳税负担，从而影响企业的经济利润，造成企业的损失。因此，综上所述，营改增的变化为企业带来了更多的税务管理风险。

（三）对于税务管理的要求更高

在以往普遍适用营业税的征税条件之下，企业的税务管理人员以及会计人员的日常工作较为简单，并且可以在内部控制条件和相关规定允许的情况之下，从事其他不相关的税务管理工作，并且对于税务管理人员以及会计管理人员也没有较高的专业素养要求以及职能要求。但是伴随着增值税的改革，在增值税纳税规定之下，企业需要设立专门的部门从事增值税管理工作，并且需要严格按照内部控制执行，满足岗位不相容政策。在进行增值税纳税申报环节的过程当中，需要进行多项核实，例如发票核实，税金核算核实，税款申报核实等等。在企业满足相关优惠政策时，还需要进行相关的资质申报等等。并且由于增值税相关税收政策以及税收比率不断变化，因此企业内部还需要专人针对税收政策以及优惠政策落地相关情况进行不断的学习。正是由于增值税的各项要求，导致增值税管理贯穿于企业销售链的各个环节当中，对于企业内部税务控制管理要求也就更高。

三、基于营改增背景下企业税务内部控制体系建设的策略

（一）完善相关内部控制管理体系

内部控制是企业实施税务管理制度的基础，为了更好地适应国家税收制度的变化，企业内部应该建立起完善的税务内部控制管理体系，为企业营造良好的税务内部控制环境。首先，企业的高级管理人员应该加强自身对于税收制度的理解和认知，应该具备基础的税务知识。其次，企业的财会人员以及税务管理人员应该加强自身对于相关规章制度的学习，提高自身的专业技能以及专业素养。最后企业应该按照自身的实际运营状况以及未来发展目标，制定出合理的税务管理机制，认真落实内部控制的各项规定，落实岗位不相容政策，实现企业内部不同部门之间的交叉控制[1]。企业应该加强对于税务管理制度的宣传，建立起完善的产业链管理制度，明确不同部门，不同员工之间的责任权属。并且能够正确评估营改增制度对于本企业税务管理的影响程度，合理按照国家出台的相关税务规定，规划企业的未来发展情况，调整企业的战略目标以及运营策略，使企业能够迈向新的台阶。企业也可以适当的建立内部审计部门，通过定期的内部审计来查觉内部控制风险，将税务风险扼杀在摇篮之中，避免贪污舞弊现象的滋生。内部审计部门应该独立于其他部门实现，定期和不定期的针对企业的各项经营活动以及税务管理体系进行税务审计，实现企业内部的自我监督，促进企业资金的良性循环。企业还应该實现岗位轮换制，对于财务管理人员以及税务管理人员进行定期的岗位轮转，这样不仅能够让不同岗位的财会人员了解更多的企业内部信息，同时也能够避免贪污腐败现象的发生。内部审计人员也应该定期进行内部审查，受到企业内部全体人员的监督。

（二）加强企业税务风险管理

企业税务风险识别是营改增背景下的企业税务内部控制建设的重要内容之一，同时也是有效规避税务风险，实现企业经济效益的有力举措之一。通过加强企业对于税务风险的管理和识别，能够让企业高级管理人员以及财会人员对于企业的资金状况有着更加全面的认知。通过对于企业财务状况的全面把控，能够实现有效的资金预算管理，进而有效避免企业不必要的资金损失以及财务支出[2]。通过有效的税务风险管理，也能够降低营改增政策对于企业的冲击和负面影响。企业的高级管理人员以及相关税收管理人员应该针对国家新出台的增值税政策进行全面的学习和把握，于本企业的实际业务以及经营状况进行有机融合，寻找到本企业税收管理当中存在的不足之处，梳理有效的管理办法，并且针对管理缺陷提出有效的弥补方法。企业高级管理人员以及税务管理人员应该具备基本的大局意识以及前瞻意识，应该透过现象看本质，明确在营改增缓解当中存在的隐在风险，提前进行举措加以防范。在进行企业管理的过程当中，应该明确不同业务的实质，并且取得有利的税务证据，规范纳税 预防税务风险。同时，应该加强与税务管理部门的沟通，及时掌握税收政策的变化以及最新动态，避免因错误理解税务政策而造成的税务风险。

（三）加强企业培训和交流

由于我国长期采用增值税税收办法，导致我国大部分企业仍习惯采取增值税纳税办法。伴随着营改增政策的出台，相关税收制度的全面更改，我国大多数的企业对于增值税的认识仍然十分浅显，并没有良好的适应国家出台的各项税收政策[3]。为了让企业的各个部门更快速的适应营改增政策以及国家新鲜出台的各项税收制度，企业应该加强对于各个部门的税务培训以及不同企业之间的交流。企业应该将税务培训与交流作为日常的工作模式，将其变为常态化。通过加强财务管理人员以及高级管理人员对于新鲜事收政策的理解和培训，能够让企业更加快速的适应时代的变化。通过有效的培训，也能够增强专业人员的知识和眼界，从而制定出适合企业的新型发展模式，突出增值税对于企业业务的重要作用，将增值税作为企业的主要流转税种。对于企业内部积极上进，成功考取注册会计师资格证书以及相关税务证书的人员应该给予精神和物质上的奖励，鼓励企业内部员工不断的学习当下的新鲜专业知识，有效推动企业的发展以及社会的变革。

结束语

为了适应我国市场经济的飞速发展，国家出台了相关制度，进行了有效的宏观调控。通过建立起完善的税务内部控制制度，能够有效避免许多不必要的税务风险，提高企业的税务管理价值，让企业能够合理地利用国家出台的税收制度为企业带来更多的经济效益。企业的税务管理人员应该认真研究国家出台的税收政策，合理利用国家的各项税收优惠政策，寻找出最适合本企业经营方式以及销售方式的纳税办法，降低税务支出。而企业管理人员应该提高对于税务内部控制制度的重视，通过完善内部控制体系，加强对于资金的合理利用以及预算管理，让企业的资金能够进行有效的周转和流通，大大提高资金的利用率和周转率。

参考文献

[1]李建平. 内部控制视角下的企业税务风险管理[J]. 商讯，2021（04）：130-131.

[2]刘继凤. 企业税务风险原因分析与制度建设[J]. 商场现代化，2021（03）：168-170.

[3]郭靓. 基于内部控制的税务风险管理分析[J]. 纳税，2021，15（08）：15-16.