国库集中支付角度下行政事业单位内部控制研究

田静 白桐铭

【摘  要】国库集中支付与内部控制具有内在的联系性，国库集中支付的目的就是加强对行政事业单位资金的监管，提高财政资金的使用效益。但是在实际运行的过程中，行政事业单位的内部控制并未实现国库集中支付的预期目标。论文立足于国库集中支付视角提出行政事业单位加强内部控制的重要性，剖析行政事业单位内部控制体系建设的原则，最后提出构建基于国库集中支付的内部控制体系的具体对策。

【关键词】国库集中支付;行政事业单位;内部控制;财务信息化

【Abstract】There is an inherent connection between treasury centralized payment and internal control. The purpose of treasury centralized payment is to strengthen the supervision and management of the funds of administrative institutions and improve the effectiveness of the use of fiscal funds. But in the actual operation process， the internal control of administrative institutions has not achieved the expected goal of treasury centralized payment. Based on the perspective of treasury centralized payment， this paper puts forward the importance of strengthening the internal control of administrative institutions， analyzes the principles of the construction of internal control system of administrative institutions， and finally puts forward the specific countermeasures of constructing the internal control system based on treasury centralized payment.

【Keywords】treasury centralized payment; administrative institutions; internal control; financial informatization

1 引言

國库集中支付制度是财政资金支出改革的重大举措，是以国库单一账户体系为基础，以健全的财政制度信息系统和银行间实时清算系统为依托，由预算单位申请，国库集中支付机构审核后通过单一账户体系支付给收款人的制度。国库集中支付制度的深入实施对行政事业单位财务管理工作提出更高要求，要求事业单位必须按照国库集中支付制度的要求做好内控工作，以此适应新发展格局下财务管理的要求。

2 国库集中支付制度下行政事业单位加强内部控制的重要性

随着国库集中支付制度的深入实施，尤其是在经济新常态下，防范经济风险成为常态战略。面对日益复杂的市场环境，行政事业单位加强内部控制工作具有重要的现实意义：首先，有利于提高行政事业单位财务管理水平，规避财务风险。国库集中支付改变了传统的层层划拨的财务管理体系，有效解决了传统行政事业单位财务支付权过大而导致财务风险居高不下的问题。通过加强内部控制可以让事业单位从管理角度不断优化财务管理方式，以此减轻事业单位内部的工作量，降低财务风险。其次，有利于保证财政资金安全，提高财政资金使用绩效。基于日益复杂的市场环境，行政事业单位在财政资金使用上存在精细化程度不高等问题，基于国库集中支付制度的实施，促使企业必须加强内控工作，从而提高财政资金使用效率。最后，有利于提高事业单位预算管理工作水平。预算管理是内部控制的重要内容，国库集中制度的实施能够优化事业单位预算编制体系，尤其是改变了预算资金挪为他用的现象。

3 基于国库集中支付的内部控制体系的建设对策

3.1 行政事业单位内部控制体系建设的原则

①坚持面向需求。国库集中支付制度改变了事业单位传统的财务管理模式，实现了对财政资金的统一支付管理，简化了财政资金支付流程。内部控制的目的之一就是提高财政资金风险管控水平，所以内部控制体系的建设必须面向事业单位的需求，围绕国库集中支付的要求搭建财务内部控制信息化管理平台，实现事业单位与国库集中支付系统的密切联系。②坚持灵活变通。行政事业单位是履行社会职能的机构，虽然行政事业单位要严格按照预算管理制度的要求开展财务管理工作，但是随着国内外经济环境的变化，行政事业单位内控工作要根据国内外环境的变化而做到灵活多变。例如，2021年初石家庄发生的新冠肺炎疫情对行政事业单位的公共服务能力提出巨大的考验。国库支付中心开通“绿色通道”，对此要求行政事业单位及时调整内部控制策略，围绕风险管理需求，合理设置审批环节，优化财政资金的使用流程。③全面性。国库集中支付下行政事业单位内部控制体系建设要实现全员参与及整个业务的集中化管理。

3.2 行政事业单位内部控制体系建设的对策

3.2.1 强化人员内控意识，营造全员参与氛围

虽然国库集中支付制度实现了对财政资金的集约化管理，有效遏制了财政金资风险问题，但是根据国库集中支付制度的要求，内部控制体系的构建必须以全员参与为基础，因此，行政事业单位要结合业务部门工作人员内控意识淡薄、参与内控积极性不高的问题，开展专题培训，在单位内部营造良好的全员参与的内控氛围。一是行政事业单位要加强培训，提高工作人员的财务管理能力。内部控制体系的构建离不开全员参与，国库集中支付制度的实施需要行政事业单位职工了解国库集中支付的相关细则，将内部控制与具体业务相结合。二是提高行政事业单位管理者的内部控制意识，树立大局意识，具备主动作为的能力。在实践中会遇到一些突发事件，如民事诉讼赔偿等事件，对于该部分资金，行政事业单位往往以单位属于预算单位为由不支付，导致单位面临法律风险。其主要是由于行政事业单位管理者没有理解国库集中支付制度。因此，我国应加强对国库集中支付制度的宣传，促使单位管理者正确认识国库集中支付制度，形成正确的内控意识。

3.2.2 完善预算管理，规范收支管理审批流程

国库集中支付是以国库单一账户体系为基础，由预算单位根据授权，开具支付令，通过国库账户将资金支付到收款人账户。预算管理是内部控制工作的重要内容，因此，行政事业单位要基于国库集中支付制度的要求，做好预算管理工作，规范收支管理审批流程。一是事业单位要加强预算编制与执行工作。预算是国库集中支付的前提，为有效防范预算风险，事业单位在预算编制时必须突破传统的按照往年业务资金为基础的编制方法，而是要结合来年实际业务的具体情况编制预算方案。部分单位为了获得较多的预算，往往会虚设部分项目。例如，部分单位往往会通过重复修缮办公楼的方式获得财政资金，以此使部分群体获益。因此，事业单位要强化对预算编制的管理，将预算分解到具体业务部门，以此提高预算编制的质量。二是强化对预算执行的监督，优化收支审批流程。以新冠疫情为例，行政事业单位面对突如其来的新型冠状病毒肺炎疫情，需要简化业务审批流程，结合业务紧急程度，简化审批形式，采取微信或者视频会议等方式进行审批，按照先办理后期补充资料的原则执行。若网络不畅通，则采取电话审批，满足特殊情况下的业务处理和控制要求。

3.2.3 构建内控信息化平台，加强信息沟通

基于财务信息化的发展，行政事业单位财务管理呈现信息化、网络化发展趋势。尤其是“金税三期”系统的运行，要求行政事业单位依托网络技术构建财务信息化平台，以此提高对财政资金使用情况的全程信息化、透明化管理。为了加强与国库集中支付中心的沟通，实现全员参与内部控制的目标要求、提高行政事业单位内部控制水平，行政事业单位要依托财务信息化系统构建内部控制信息化管理平台。财务内部控制平台具有短信通知、指纹登入、前台报账等功能，其主要是将国库指标与自有账户资金纳入管理，开发指标冻结功能、平台指标数据相互制约功能等，为传统管理模式下的超项目支出和“在途资金”超预算开支的核算难题提供解决方案和措施。另外，事业单位要利用信息化管理平台实现单位业务部门的横向沟通。内部控制体系的构建需要单位各部门之间实现财务数据共享，只有这样才能最大限度防范财务舞弊行为。所以构建内部控制信息化管理平台，能够为单位部门提供信息资源共享的平台，将岗位职责的具体内容以审批要素的形式内嵌入各经济活动审批流程，以此提高单位信息沟通的有效性。

3.2.4 加强内控监督，强化财政资金审计

加强对财政资金的监督是防范财务风险、提升行政事业单位内部控制效率的重要举措。行政事业单位必须结合国库集中支付的特点构建完善的内部监督体系，发挥内部审计的作用。一是事业单位要建立完善的内部监督体系，构建全过程监督机制。针对财政预算资金绩效评价的要求，单位要建立事前、事中以及事后相结合的监督体系。例如，行政事业单位要定期对财政预算资金进行审计监督，及时发现、改进问题。二是加强对内部审计结果的运用。事业单位要重视内部审计结果，将改正内部审计问题作为优化内部控制的依据。例如，事业单位在内部控制体系建设中要将内部审计问题作为出发点与落脚点，采取系统举措解决内部问题。三是强化外部审计监督。事业单位要加强与纪检、审计等部门的沟通，通过引入第三方审计机构的力量促进单位内部控制工作水平的提升。

4 结语

总之，随着国库集中支付制度的深入实施，尤其是在构建新发展格局的背景下，提高財政资金使用效率是防范经济风险的重要举措。因此，行政事业单位要严格按照国库集中支付制度实施要求，通过强化人员培训、完善预算管理、细化财务收支审批流程、强化内控监督等方式构建完善的内部控制体系，以此提升财政资金的使用效益。

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