产品品种结构调整对保本点的影响——以G公司为例

企业的产品品种结构(各种产品的销售额占全部产品销售总额的比重)直接影响产品的综合边际贡献率，进而影响企业的保本点，最终影响利润的高低。确定合理的产品品种结构，是改善企业盈利状况的一项重要举措。这里以产品品种结构的变动对保本点的影响为切入点，进行动态保本分析，探讨提升利润的途径，以期为企业决策提供参考。

1 G公司的产品情况

G公司主要生产销售A、B、C三种产品。公司的成本可以合理地分为固定成本和变动成本。其中，固定成本包括固定资产的折旧费、管理人员的基本工资、保险费、广告费、办公费、产品研究开发费、职工培训费等；变动成本涵盖直接材料、直接人工、按销售量支付的销售人员佣金、运输费等。该公司固定成本总额为98.4万元，规定按照产品销售比重对固定成本进行分配。表1展示了三种产品的业务量、单价及成本资料。

表1 业务量、单价及成本资料

2 G公司的保本分析

2.1 原产品品种结构下的保本分析

基于表1的资料，经计算整理得出利润数据，如表2所示；保本数据，如表3所示。

表2 利润分析表 单位：万元

表3 保本分析表

相关指标计算公式如下：

表2计算结果表明：G公司本期获得了24.6万元的利润。其中，B产品的利润最大，A产品次之，C产品最低。B产品提供的边际贡献(48万元)最大，分摊了29.52万元的固定成本，导致B产品对利润的贡献最大；C产品的边际贡献(45万元)大于A产品的边际贡献(30万元)，但C产品的固定成本(44.28万元)却远远大于A产品的固定成本(24.6万元)，最终导致C产品的利润低于A产品的利润。显然，C产品的利润之所以最低，主要是由于C产品分摊的固定成本最高所致，而本公司的固定成本是按产品的销售比重分配的，因此C产品的利润之所以最低，归根结底是由于C产品的销售比重(45%)最高所致。

相关指标计算公式如下：

基于保本分析的数据，计算整理得出销售利润率分析，如表4所示。

表4 销售利润率分析表

表4显示，G公司的销售利润率仅有6.15%，表明该公司本期并没有获得丰厚的利润。而公司产生了30.75%的综合边际贡献率，相对乐观，导致公司利润较低的原因是安全边际率较低(20%)。根据企业经营安全性评价标准，安全边际率处于10%～20%时需要警惕。G公司的安全边际额是80万元，表明该公司从现有的销售额400万元再降低80万元，正好达到保本状态，如果降低额一旦超过了80万元就会使公司亏损，安全边际额较低是由于公司综合保本额相对较高。因此，公司要提高利润，需要降低保本额。

综合保本额及综合边际贡献率是各种产品的综合指标，较为概括和笼统，容易造成某种产品的良好业绩掩盖其他产品的不良业绩，不能完全清晰地反映每种产品的实际情况，需要分产品具体分析，以优化生产结构。表5为各产品的相关指标。

表5 各产品相关决策指标

相关指标计算公式如下：

表5计算结果表明：B产品对利润的贡献最大，A产品次之，C产品最小。B产品的利润率为15.4%，原因是B产品的安全系数(38.5%)和贡献系数(40%)都相对较高；A产品的安全系数(18%)和贡献系数(30%)均比B产品的系数小，A产品的销售利润率(5.4%)当然要比B产品的低；而C产品的销售利润率仅有0.4%，表明C产品获得的利润微乎其微，而C产品的边际贡献率(25%)相对乐观，其销售利润率低是由于安全边际率仅有1.6%，处于危险状态。导致C产品的安全边际率低的主要原因是其保本量(590.4吨)极高，几乎接近其实际销售量(600吨)，而其保本量极高归根结底是由于C产品承担了较高的固定成本所致。

由以上分析可知，该公司销售利润偏低的主要原因是C产品的固定成本占用偏高，而该公司的固定成本是按销售比重进行分摊的，表3显示C产品的销售比重(45%)最高，几乎占了整个销售额的一半儿。因此，公司要想获得更高的利润，需要科学地调整产品品种结构。

2.2 调整产品品种结构后的保本分析

边际贡献是衡量产品盈利能力的一项重要指标，反映各种产品为企业获取净利所作的贡献，是利润的源泉。也就是说，边际贡献首先用来补偿固定成本，如补偿后尚有余额，才是企业的利润。边际贡献率则以相对数的形式来评价产品的创利能力，边际贡献率越高，创利能力也越高；反之，边际贡献率越低，创利能力也越低。各种产品的边际贡献率各异，品种结构的变动必然影响综合边际贡献率，进而影响保本点，最终影响利润的高低。据此，在其他因素不变的情况下，公司要想提升利润，需要降低保本点，进而需要提高边际贡献率高的产品的销售比重，相应降低边际贡献率低的产品的销售比重。

表3显示，B产品的边际贡献率(40%)＞A产品的边际贡献率(30%)＞C产品的边际贡献率(25%)，A产品的销售比重(25%)＜B产品的销售比重(30%)＜C产品的销售比重(45%)。据此，G公司决定将B产品的销售比重提高到50%，A产品的销售比重提高到35%，C产品的销售比重降低到15%，相应地，G公司决定将B产品的销售量提高到500吨，A产品销售量提高到280吨，C产品的销售量降低到200吨。此时，销售收入总额依然是400万元。假定其他因素均不变，经计算整理，得到利润分析，如表6所示，保本数据如表7所示。

表6 调整销售比重后利润分析表 单位：万元

表7 调整销售比重后保本分析表

对比表6和表2可知：调整销售比重后，本公司获得38.6万元的利润，与之前相比利润上升了14万元(38.6-24.6=14)。其中，B产品的盈利上升12.32(30.80-18.48=12.32)万元，A产品的盈利上升2.16万元(7.56-5.4=2.16)，C产品的盈利下降0.48万元(0.72-0.24=0.48)。可见，边际贡献率高的B产品、A产品提高销售比重后，为公司带来了更多的盈利，而边际贡献率低的C产品降低销售比重后，使企业的利润有所下降，但是由于利润的上升幅度大于其下降幅度，最终使得公司获得了更高的利润。

对比表7和表3可知：调整销售比重后，本公司的贡献系数提高了3.5%(由 30.75%提升到 34.25%)；而综合保本额下降了32.70万元(由320万元降低到287.30万元)。由此说明，该公司调整产品品种结构的方案提高了综合边际贡献率，降低了保本点。根据表7的保本数据，计算整理得出销售利润率分析表，如表8所示。

表8 调整销售比重后销售利润率分析表

对比表8和表4得出：与调整销售比重前比较，该公司的销售利润率提高了3.5%(由6.15%提升到9.65%)，说明该公司的盈利状况有所改善；而贡献系数提高了3.5%，综合保本额下降了32.70万元。由此说明，本公司调整产品品种结构的方案使得综合边际贡献率提高，保本点降低，盈利水平上升。安全系数由20%上升到28.18%，根据企业经营安全性评价标准，安全边际率处于20%～30%之间是较安全的，可知调整产品品种结构后，G 公司朝着更好的方向发展，其经营较为安全。

3 结语

在单价、单位变动成本及固定成本总额不变的情况下，本文从产品品种结构的角度，进行动态保本分析，可知：提高边际贡献率高的产品的销售比重，降低边际贡献率低的产品的销售比重，会增大综合边际贡献率，相应降低保本点，提高企业的盈利水平。

基于上述分析，企业为了改善盈利状况，必须考虑产、供、销等各方面的因素，及时调整品种结构，适当增大边际贡献率较高产品的销售比重，降低边际贡献率较低产品的销售比重，以提高企业的综合边际贡献率水平，达到降低保本点、提高利润的目的。当然，企业也可以从单价、单位变动成本及固定成本等角度进行动态保本分析，寻找更多的提高利润的途径。