浅析文艺类国有企业预算管理

一、全面预算管理的概念

在企业的预算管理中，全面预算管理属于管理的一项重要方式，其主要是在特定时期对企业的各项经营以及投融资管理活动进行财务规划，以此提高企业财务管理的水平和质量。企业的全面预算管理常常是以企业的销售额作为起点，以企业获取利润作为最终的目标，以预测企业在生产经营过程中可能面临的各项状况，分析企业资产变动幅度大小，同时制定预算财务报表，以此科学反映企业的财务经营状况。

二、全面预算管理的内容

第一，经营预算。经营预算是全面预算管理的一项重要内容，经营预算也是做好全面预算管理的基础，经营预算与企业日常运营管理活动密切联系。经营预算常常招惹女企业短期发展合理，安排企业的成本费用，将成本费用降至最低。在完成经营预算审核之后，公司可以向责任主体分派各项指标，管理人员也可以分析在执行过程中的各项状况，及时发现在经营过程中存在的问题，以规避风险。

第二，资本预算。资本预算常常是由财务部门负责，着眼于企业长期发展规划，包含有长期投资、无形资产预算等等方面的内容。

第三，财务预算。财务预算主要是根据企业经营状况编制企业的财务管理方案，是对各项财务决策的量化，财务预算包含有所得税预算、利润预算等各方面的内容。

在推进全面预算管理的过程中，经营预算、资本预算以及财务预算之间相辅相成，为提高全面预算管理水平奠定坚实基础，以此提高企业预算管理质量。

三、全面预算管理的理论依据

第一，委托代理理论。随着现在社会的快速发展，各种生产关系日渐复杂，委托代理理论也由此产生。委托代理理论主要是社会分工进一步细化的结果，企业的管理人员无法做到更加细致化的管理，因此必须委托具有专业才能的人完成专业的工作。与此同时，社会上出现了许多具有专业能力的代理人，他们可以代为管理企业，可以提高企业运作管理水平。在开展预算管理的过程中，委托代理有助于提高企业预算管理的水平，同时也有助于提升各部门之间的交流，减少信息不对称的情形，消灭信息孤岛的现象。

第二，控制理论。在现代企业管理制度中，控制理论是现代企业管理的重要内容，同时也是全面预算管理的一项重要内容。控制就是一种计划管理活动其主要是提高企业经营管理质量，实现企业经营发展目标。在控制理论的思想下，企业需要事先做好各项管理活动，主管部门也需要加强对下级部门的考核，纠正在管理中出现的偏差。为了防止信息不对称所带来的经营管理风险，企业需要不断完善各项管理制度，强化监督管理机制，合理分配管理权限，加强对管理者的监督，以提升企业经营管理质量。

第三，需求理论。需求理论常常是以实现企业经营组织目标作为目的，从员工的实际角度出发，以此激发员工工作激情，同时也满足员工个人发展的需要。需求理论主要分析员工的各项需求，同时加员工的需求与企业的经营战略结合在一起，不仅可以帮助员工实现个人价值，同时也可以实现企业经营发展的目标。全面预算理论与需求理论之间存在联系，完成全面预算理论离不开需求理论的支撑，通过将员工全部纳入到预算管理中提高员工参与预算管理的积极性，从而真正实现预算管理的效果。

四、某省级改制院团企业预算管理现状及问题分析

（一）某演艺公司基本情况：公司是在原有某演出团（1959年建立）的基础上，于1997年初由省编委、省文化厅批准扩建为某总团，并根据上级事改企精神要求，于2010年5月4日挂牌成立某演艺有限公司，在2010年2月30日注册企业法人营业执照，总团下设各剧种分团，每年演出场次均在千场以上，总团为观众奉献了大量优秀的剧目和节目。近年来作品多次荣获国家专业的金菊奖及国际金奖，在上合峰会上也有精彩的表演。

（二）该公司改制情况：省财政厅关于资产和股权设置的批复：净资产总额：3266万元。核销“待处理流动资产净损失”20万元，“待处理固定资产净损失”：13万元，并将上述资产划转省发展资产管理有限公司。预提符合提前退休条件人员医疗保险金93万元。经处置后，该总团净资产2937万元。改制后，新公司注册资本2500万元，省财政新增出资1000万，以该总团评估后净资产出资1500万，剩余国有净资产1437万暂留新公司作为国有独享资本公积。符合提前退休人员医疗保险金缴费按规定报人力资源厅审核批准后实施，预提盈余或差额计入国有独享资本公积，申请自谋职业人员或改制时与单位解除劳动关系所需经济补偿金和养老账户一次性补贴所需资金，按规定报省人力资源厅审核确认后在国有独享资本公积中列支，使用时报省财政厅审批。改制后，原财政拨款以2008年拨款总额为基数照常拨付，除离退休人员及符合政策法规规定的人员经费按实金额拨付给新公司外，其余经费性质改为扶持专项和政府采购专项，并逐年增加。

（三）某省总团有限公司经营状况

2017年资产负债率25.9%，2018年资产负债率21.6%，2019年资产负债率24.5%，2020年资产负债率25%，说明企业经营比较保守，没有贷款，未对外扩张。

2017年流动比率540%，2018年流动比率712%，2019年流动比率589%，2020年流动比率546%，说明企业近年来变现能力一直很强，从报表上看有大量货币资金作为存款放置。

2017年净资产收益率0.22%，2018年净资产收益率2.6%，2019年净资产收益率0.62%，2020年净资产收益率-5.9%，说明企业一直处于比较低的运用资产获得收益，2018年突然有所增加是会计政策稍作变更，财政拨款的日常运营部分作为收益，进入其他收益科目，2020年疫情数据不做参考。公司运用自有资本获得净收益的能力不强。因三年的主营收入在2019年大幅度提高，净利润大幅度下降，可能人为降低利润，不希望在某一年表现突出，为以后年度增加负担。

2017年资本保值增值率1.03，2018年资本保值增值率1.03，2019年资本保值增值率1.01，2020年资本保值增值率0.94，数值近四年內处于0.94-1.03范围内，说明企业的发展后劲不足。

2018年应收账款周转率82.64，2019年应收账款周转率96.5，2020年应收账款周转率27.3，从应收账款的绝对数来讲每年的金额都不大，说明企业和资信情况较好的单位合作，相对数很高，说明企业资产流动缓慢，一直以保持目前发展速度为目标。

综上所述，某演艺公司运营过程中有以下特点：

销售费用、管理费用金额一直以来较大，比较突出的是2018年少200万左右，2018年退休人员进社保，退休费大部分由社保承担，2019年又上升是当年度销售比较高响应的演出成本也高。2020年受疫情影响，不做讨论。从上看出公司的基本支出较大，对企业有一定的制约。

（四）主要收入是财政拨款，财政拨款是商业演出收入2-3倍。财政拨款主要是根据公司所成立的各项业务给予的财政拨款，其是一种补助性质。近几年来公司的财政拨款占据收入的大头，一般超过70%，因此公司也始终将宣传社会公益作为公司文化建设的重要方向，优先安排各种公益性质演出，同时在工作之余也会参加一些商业活动类的演出，以增加收入，维持公司运营。

（五）某演艺公司预算管理情况

A、预算目标的设定：在编制预算时，公司依旧采用事业单位的预算管理模式，由公司向政府申请下一年度的各项经费，公司并没有结合自身未来发展规划，也没有考虑到市场变化的环境，没有综合考虑当前企业的综合能力设置预算目标，并没有根据公司的实际情况做好各项预算目标的分解。

B、公司预算编制流程：公司并没有专业的预算管理机构，每年都是由财务部门完成各项预算管理工作，由财务部门向领导上报预算编制，然后再由领导将任务下发给财务部，由财务部完成各种协调管理工作。其他各部门是协助申报人员数据或者各项目文字表达及单项数据。

C、预算编制的内容和方法：按照政府财政部门预算的要求，根据近几年来公司的实际的支出情况，将下一年收入和支出编写预算：收入方面是财政补助收入、商业演出收入、房租收入。支出部分包括基本支出和项目支出：基本支出里分为工资福利支出、离退休支出和日常支出，其中工资福利支出和离退休支出是定额支出，是由改制时确定的人数框定的金额，近年来不做追加，日常经费开支根据前一年度金额做适度调整，项目开支根据下一年的重点工作安排部分临时性项目进行申报，一般年度财政补助金额在2000万左右。该公司预算编制方法主要是增量预算和固定预算。

（五）某公司预算管理问题分析

由于公司的业务非常简单，且公司内部的组织框架结构并不复杂，因此领导层并没有在预算管理中发挥其应有的作用。结合上文中所交代的公司实际运营状况，当前公司存在以下几方面的问题。

第一，没有设置科学的预算目标。公司的管理层并没有认识到预算管理对公司发展的重要意义，并没有认识到全面预算管理的有效作用。与此同时，公司缺乏明确的战略目标，无法确定合理的战略规划，这也导致公司的全面预算管理目标与企业发展战略目标之间无法保持一致，影响公司预算管理的质量。

第二，没有设置全面的预算内容。公司的年度预算报表只是公司财务部门的意向部门预算，并没有作为公司整体的预算决算。在编制预算管理之时，公司并没有根据自身实际情况规划预算管理工作，也没有根据自身的发展状况预测未来整体收入状况，没有根据自身的业务进展状况合理安排各项经费，没有根据公司的长期发展需要预测资本预算内容。

（六）某公司预算管理优化方案

第一，以战略先导为导向。由于公司是国有文化企业，因此公司必须坚持弘扬社会正能量，坚持向社会输出优秀的文化内容，以此达到自身保值增值的发展目标，同时也推动整个文化产业的繁荣。在设置预算目标之时，公司必须以战略目标作为自身的导向，同时需要结合市场经营发展状况及公司的整体情况明确预算目标。

第二，通过swot法分析战略目标。从公司的外部环境上分析，当前公司拥有非常稳定的市场环境，由于该公司一直承接的是政府类型的文化演出，因此其外部环境较为稳定，可以承接各种各样的晚会演出。由于公司具有政府的扶持，同时坚持将社会效益放在公司发展的第1位，政府部门对于该类企业会给予大力支持。近些年来，我国连续出台的有关推动社会效益与经济效益相统一的发展意见和规划，政府旨在推动整个社会文化朝着良性方向发展，而国有文化企业正好符合政府发展的大方向，因此政府会进一步加大对国有企业文化的投入和支持，这对于公司的发展会带来前所未有的机遇。从公司的外部威胁上看，当前公司所面临的竞争依旧非常严峻，因为文化类节目的更新频率非常频繁，同时人才流动速度也非常快，公司的一些幼稚人才很可能会流失。与此同时，由于公司缺乏必要的宣传管理活动，也没有充分融入到演艺市场之中，没有提高演出节目的商业观感性，也没有有效考虑到观众的需求，因此很可能会降低市场竞争力。

第三，不断细化全面预算内容。根据企业发展的基本状况，我们可以将预算管理内容分成多个不同的类型，例如全面预算内容可以分成收入总预算和支出总预算。根据归口预算的类型，我们还可以将全面预算内容分成人员经费预算、设备维修预算等等。

第四，预算管理的重点不仅包含有编制，同时也需要强化预算管理的监督与控制。在执行预算监督的过程之中，企业需要强化对各部门的监督预算管理，严格约束各部门的预算内容，及时发现在预算执行中出现的问题，采取有效措施降低问题的负面影响。

全面预算是全方位的预算管理过程包含有许多方面内容，同时也具有长期复杂的特点，需要公司不断的进行探索和运用。与此同时，我国国有文化企业在发展中还面临着不同的问题，例如市场资源分配不够合理，产业发展不够成熟等等。正是由于这些问题的存在，企业需要进一步强化全面预算管理，不断丰富全面预算管理的理论。

作者简介：寿丹颖 1974.02 性别：女 汉族 诸暨 本科 會计师 单位：浙江演艺集团有限责任公司 研究方向：企业内控