税务筹划对企业会计核算的影响分析

谢曲文 中南财经政法大学会计学院（会硕中心）

前言：企业的发展壮大与税务核算相辅相成，在企业发展的同时，需要预先做好企业税务筹划工作，这一步骤的进行对企业的发展起着重要意义，税务筹划从本质意义上讲属于进一步核算和审查企业财务，可以进一步提升企业的税务能力与财务能力，本文通过概述企业税务筹划，进一步了解企业税务筹划过程，最终阐明了税务筹划对企业会计核算的影响。

一、划分税务筹划与企业会计核算

（一）税务筹划的概述

税务筹划也可以定义为税收筹划、纳税筹划，在本文中统一称其为税务筹划。税务筹划从本质上讲是指在符合税收的法律法规条令下，企业可以进行融资、筹资以及投资等各项日常经营活动的合理策划与安排，以此实现节税、交税效果，进而使企业价值与税收利益最大化。在我国，由于企业会计核算与税法之间存在不一致口径的情况，因此，在选择税务筹划方案与企业会计核算的方法时，提供了不同的可能。一般而言，税务筹划属于基础，从起征点、税收优惠方案、减免征税等多个角度出发，在合理合法的条件下，运用企业会计核算的不同方案选择，选择优化税收方案，最终为实现企业税后利润最大化。

（二）税务筹划与避税、漏税、逃税、偷税的界限

正规的税务筹划站在合理合法的角度而言属于合法行为，而站在法律法规的条令下，避税、漏税、逃税以及偷税都属于违法行径。税务筹划在企业发展过程中必须时刻按照国家行税法来履行，使国家税收立法的精神与原则得到尊重，在围绕国家相关税收法规的同时，根据企业实际情况选择合适的税收政策，帮助企业实现正规“节税”。而对于漏税、逃税和偷税而言，是指明知企业处于税负状态，还在采取违反国家税法的行为。另外，对于避税而言，虽然在一定程度上没有对现行税法进行直接抵触，但却抓住税收体制的破绽，利用与税法精神相违背的方式，进而实现“少交税”的目的。从相关专业角度出发，税务筹划需要大量的专业性人才，这些专业人才深入了解并熟知国家会计与税法相关法律法规，寻找一个好的契合点在企业会计核算与税法之间，实现“节税”的目的，而避税、漏税、逃税、偷税都属于违法行为。

（三）企业会计核算与税务筹划的界定

企业会计核算也可称之为会计反应，计量尺度通常为货币，反映了会计主体资金活动，核算会计主体发生的经济活动，会计核算是会计工作中报账、算账、记账工作的统称。在企业发展历程中，会计核算与税务筹划相互制约、相互影响。首先，企业在选择会计政策时受到政府直接、间接影响，最终对企业会计核算产生影响，这样产生的会计信息也会不同，进而投资决策与利益分配结果也会不同，对社会资源产生影响；其次，政府想要对企业行为进行规范，则需要运用会计准则，将税收作为宏观调控的靶心，进而将企业财富的一部分流入政府。但是站在企业的角度而言，税收始终属于外流的经济利益，增加了经营成本，因此，企业会计核算的经济动因成为税务筹划；最后，任何企业在发展经营过程中，都会选择税负最小的会计核算方式，不管从收入费用还是资产负债角度，税负最小化是最佳方式，因此，实现税务筹划的重要手段非会计核算莫属。

二、税务筹划对企业会计核算的影响

想要顺利开展税务筹划，需要得到相关会计核算的大力支持，进而利用税务筹划的目标，给予企业会计核算正确指导，通过以下几个方面，分析了税务筹划对企业会计核算的影响。

（一）折旧固定资产

每个企业在经济发展历程中，都有其重要组成部分，而固定资产就是企业资产的核心部分，同样也是企业成本的重要组成。依照会计核算，在我国，折旧固定资产的方式包含：双倍余额递减法、年数总和法、工作量法、年限平均法；依照税务筹划，折旧额可以在税前进行扣除在进行所得税计算时。因此，根据不同的会计核算法，企业在折旧固定资产时所带来的成本不同，进而造成不同的税前利润，最终产生不同的企业所得税。从另一个角度出发，在进行折旧固定资产时，处于税收优惠期的企业可以进行加速折旧法，通过增加税前扣除的折旧额，减少应纳税所得额，进而减轻企业负担，实现递延纳税，将资金的时间价值得以充分利用。因此，在企业实际税务筹划过程中，可以通过转变折旧方式，对税负状况进行测算，选取合适的企业会计核算模式。

（二）存货计价法

目前，依据我国新会计准则，在进行企业会计核算时，可以运用企业存货计价法，主要包含：先进先出法、个别计价法、移动加权平均法、加权平均法等，与此同时，在进行会计核算方法后，不能再进行随意更改，如果执意想要进行更改，则需要提前报备于税务机关等待批准在下一纳税年度。在税法规定下，企业要对存货进行实际成本计算，因此，企业应该对内部环境进行充分考虑，在进行存货计价法时，同时对通货膨胀、国家宏观调控以及物价波动等方面进行考虑。就一般情况而言，通常移动加权平均法以及加权平均法是较为适用的存货计价法对于企业而言，可以有效避免成本波动下所造成的各期不均衡利润，正确规避异常波动的税收。如若企业正处于物价持续下降的环境中，那就可以采用先进先出法，有效利用递延纳税的作用，提升资金使用价值。

（三）销售结算

在日常企业货物销售时，可以采用不同种类的计算方式，如：赊销、委托代销、分期付款等方式，销售模式的不同代表着销售收入确认时间的不同，同时也代表着纳税期限的不同，因此，通过对企业销售策略以及销售时间的确认，根据企业实际情况，对销售模式进行选择，以便更好的对收入确认时间进行控制，达到递延纳税的成果。

（四）做好资产减值准备

参照《企业会计制度》，企业应当全面检查各项资产，设立定期或者每年年终进行全面检查的制度，对各项资产中的各项损失进行合理预算，做好资产减值准备对可能发生的各项资产计提。在税法条例下，采用正规手段，对于坏账损失可采用备抵法核算，减少应纳税所得额，适当增加当期扣除项目，同时使上交所得税额减少，一方面，可以展现出收入费用配比与权责发生制的会计核算原则；另一方面，可以对坏账准备进行税前扣除在符合税法的条件下。因此，想要做好资产减值准备，备抵法的采用可以帮助对所得税的缴纳期限进行递延，以便减轻企业负担，帮助企业完成流动资金的增加。

（五）招待费与相关广告费

在《企业所得税法实施条例》的颁布实施下，我国企业生产经营活动中产生的业务招待费支出，将扣除发生额的60%，同时不可超过当年营业额的5%；另外，企业产生的合法业务宣传费以及广告费，在去除税务主管部门以及国务院财政外，对于未超过当年营业收入的15%时，给予扣除；超出部分，可以在以后纳税年度结转扣除。通过利用会计核算与税法之间的差异性，进而获取资金的时间价值，最终达到税务筹划的最终目的。相关具体操作可以参照成立专门的销售公司，通过销售公司进行对外销售工作，这样做的目的是可以增加销售收益带来的利润，在不影响整个利润体系的情况下，提高费用限额，进而增加扣除金额，优化税务工作。

三、税务筹划过程中进行会计核算的侧重点

（一）时间延续性

在企业发展运营过程中，内外部的经济主体总是与企业发展相关联的，企业存在的主要目的有三方面，分别是：生存、获利、发展，因此，在企业发展过程中，在进行会计核算以及税务筹划时，一定要注重企业现阶段的发展、国家宏观调控、内外部生存环境、税率变化等，注重会计核算方式，选择适合企业发展的，在我国税法规定下，关于会计核算工作以及税务筹划工作是具有一定的时间延续性的，不允许中间产生变更，善于运用长远眼光看待问题，给企业带来效益。

（二）整体空间性

在进行税务筹划时，要考虑整体空间性，在选择筹划方式时，从企业整体出发，做好企业规划，找准企业税务筹划的主要定位，全方面考虑影响因素，如：行业类型、地区经济等，从一个整体的框架看待企业税务筹划与会计核算，对于小规模纳税人而言，不一定可以实现节税，除此之外，还要考虑混合经营以及兼营的特征，根据企业的主营方向确定会计核算方式，最大化实现节税目的。

（三）不能过度筹划

在企业发展过程中，一定要做到正确看待税务筹划工作以及会计核算工作，不能进行过度筹划，税务筹划的目的是适当降低企业负税，但并不能说明他是万能的，过度筹划只会造成人员精力转移，导致企业日常经营活动受到忽视。因此，在企业发展过程中，不能过度筹划，导致发展方向以及理念出现偏差，应正确看待企业税务筹划，使税务筹划以及会计核算工作成为企业发展的辅助技能，避免过度化。

结束语：总而言之，在我国，税务筹划可以说是起步较晚的项目，在企业经济发展过程中，还存在许多不足之处，而且我国税务筹划的发展尚且不成熟，随着企业的发展壮大，税务筹划对企业会计核算的影响也越发明显，因此，在企业实际发展过程中，既要注重会计核算中的各项基本原则，又要在国家法律法规条例下进行合理节税，使企业在合理合法的架构下，完善税务筹划，同时与会计核算相辅相成，促进企业发展。