政府投资项目结算复核内容及措施分析——以某还建楼竣工结算审计复核工作为例

陈小茜

武汉市蔡甸区审计局，湖北 武汉 430000

随着国家对基础设施投资支持力度的进一步加大，建筑市场面临的机遇和挑战也逐步增多，对建筑的高质量发展也提出了更高的要求。政府投资项目的审计工作不仅包括工程造价审计复核，还包括建设过程管理问题的揭示，二者在一定程度上是相辅相成的。目前政府投资项目竣工结算审核存在结算金额不真实、不准确的情况，对工程结算复核提出了更高的要求。

1 政府投资项目结算复核的原则和内容

1.1 结算复核的原则

政府投资项目工程结算复核是对工程结算成果文件的再一次审核和把关，应遵循公平、公正、客观、真实的原则。建设单位对提供的与结算复审相关的工程管理和结算资料的真实性和完整性负责，并应作出书面承诺。

1.2 结算复核的内容

（1）复核提供的结算资料是否完整，包括工程前期审批资料（立项、可研、初设、环评、节能、质量监督手续等）、招投标资料（招标资料汇编、投标资料）、施工过程资料（施工图纸、竣工图纸、施工日志、监理日志、开工报告、竣工验收报告、签证单、合同、会议纪要等）、结算审核文件等。

（2）复核工程量及单价是否真实、正确，包括工程量是否与实际完成工程量一致，是否与竣工图纸一致；单价是否与中标单位投标单位一致，变更部分的单价是否符合工程量清单计价规范；是否有重复计取工程量的现象。

（3）复核工程签证单是否手续完备，包括签证内容是否属于合同外新增项，是否各方均认可签证事项，签证的附件如影像资料等（尤其是隐蔽工程或拆除工程这一类）是否可真实反映施工过程，计价的依据是否充分，等等。

（4）复核总分包的施工内容是否重复，包括总分包的投标清单内容和签证的内容是否有重复结算的现象，涉及的二类费用是否重复计取，等等。

（5）复核项目施工过程中程序性问题是否合理，包括各个签证或者设计变更中是否出现返工现象，部分项目是否大幅度超过设计图纸的正常工程量，等等。

2 政府投资项目结算复核存在的问题

案例还建楼项目主要建设内容为新建4栋住宅和2栋商铺，6栋建筑面积合计84071m2，以及配套建设的停车场、水、电、路、气、管网、环保、绿化、消防等基础设施。施工方送审工程结算造价为17437.15万元，结算审核单位核定工程结算造价为16280.23万元，核减工程结算造价1156.92万元，核减率为6.63%。

2.1 结算复核工作中存在的常见问题

（1）工程量的进一步复核。工程结算复核工作最重要的就是对结算审核单位出具的成果文件进行审核，其中审核的关键点就是工程量。该项目涉及的工程较多，包括结构、装饰、安装、室外、消防、二次供水等部分。通过审核，发现存在以下问题：①部分钢筋取值均为整数，不符合常理，经实际测算多计钢筋工程量111.17t，涉及金额77.78万元；②楼梯踏步防滑条、水电井天棚抹灰未做，楼梯间、前室、电梯机房、走道、电梯厅天棚抹灰部分未做，核减相应工程量；③阻火圈、桥架、配管配线、消火栓、闸阀、检查井、橡胶板楼地面、樟子松防腐木等工程量核减。

（2）清单综合单价的进一步复核。在对其中一栋还建楼进行审查时发现结算清单综合单价与投标清单综合单价不一致，结算审核单位出具的结算报告配线WDZ-BYJ-10核定结算清单综合单价为57.19元/m，配线WDZ-BYJ-16核定结算清单综合单价为63.51元/m，施工单位投标清单配线WDZ-BYJ-10综合单价为8.76元/m，配线WDZ-BYJ-16综合单价为13.29元/m，涉及金额9.44万元；另一栋楼同类问题涉及金额7.33万元。

（3）隐蔽工程的进一步复核。在对该还建楼项目的隐蔽工程进行现场抽检时发现，住宅厨房及卫生间、商铺临街面外墙未见内保温板，住宅卧室、餐厅及客厅局部外墙内保温，未见保温板，应扣除未做外墙内保温部位相应清单项，增加未做外墙内保温部位抹灰，涉及金额78.54万元。

（4）总包和专业分包之间重复计取清单项。结算资料中有一份关于部分专用控制电缆和双电源切换电源柜及漏项等内容的签证单，在总包单位结算中计取一遍，在消防专业分包单位结算中又计取一遍，经查在总包投标清单中也已包含该部分签证内容，最终造成该清单项重复计取三遍，涉及金额15.04万元。

2.2 结算复核中存在的其他问题

虽然对政府投资项目进行结算审计复核能在一定程度上核减不合理工程造价，但也有一些不合理且已经构成既定事实、无法挽回的情况，这就对建设单位的管理能力提出了更高的要求，在以后的工作中应尽量避免此类问题再度发生。

（1）工程前期准备工作不充分。在项目建设前期，建设单位往往只片面追求工程尽早开工、尽早完工，乐观预估项目各方的配合度，在招投标阶段给予承诺，最后却无法达成，导致工程造价增加。在对该还建楼项目进行结算审计复核时发现，两家施工单位的实际土方运输距离为6km，原投标的运输距离分别为1km、3km，均增加了土方外运及土方回填距离，分别为5km、3km，按照招标清单描述填方来源、运距均为自行考虑，在结算中应不予考虑增加的距离涉及金额62.63万元。经调查，原投标前现场勘查时，拟将土方堆放至该还建楼二期场地，按当时建设方提供的场地进行堆放，因开工后，该地块拆迁工作未完成，导致原拟堆放的场地无法堆放，增加了堆放距离，最终只能予以认可该部分金额。

（2）工程施工过程签证资料不全，结算依据不充分。工程施工过程中，施工单位往往会在图纸之外的隐蔽工程、拆除工程等项目办理签证单，且施工、监理、建设各方均签字证明属实，但缺乏相关的影像资料，忽视了基本的计价原则，依据不充分，使得审核难度加大。该项目某签证对临时道路签订挖方量为1131.6m3，签订毛石方量为1414.5m3，毛石厚度为0.8m，涉及金额32.44万元。由于清单计价规范中明确安全文明施工费包含简易临时道路，经调查确因施工时地质较差，涉及土方换填等特殊情况，超常规厚度铺设临时道路，但无法提供相关现场影像资料，导致依据不足。

（3）工程竣工验收后，资料收集工作不到位。工程竣工验收后，要及时收集项目相关资料，包括前期审批程序资料、招投标资料、施工过程资料等。该项目包含的施工单位多、投资额大，涉及的公开招投标程序的项目也多，但由于管理不到位，大量招投标资料缺乏，甚至某一主体工程的中标文件都无法提供，使得结算复核工作无法将结算成果文件的综合清单单价和中标单价进行对比，增加了复核难度，只能在复核报告中予以说明。

3 复审问题处理

3.1 对结算成果文件中计量、计价等偏差的处理

秉承公平、公正的原则，在结算复核工作中，对结算成果文件中多计的工程量进行扣减，对综合单价不一致的部分进行调整，对不合理的签证进行核减，对重复计取多次的项目也据实扣减，等等。

3.2 对建设程序问题的处理

结算复核既是对结算审核单位成果文件的审核，也是对建设单位程序的检验，还是对建设单位管理能力的提醒。对于工程前期准备工作不充分、工程施工过程中签证资料不全造成结算依据不充分、工程竣工验收后资料收集工作不到位等问题，都要在复审报告中列举并详细说明。

3.3 复审的成果

该案例包含主体工程、室外工程、消防工程、电梯工程等13个单项、单位工程，结算复审造价为15806.57万元，复审核减造价为473.66万元，复审核减率为2.91%。

4 结束语

工程结算复核工作在成本控制过程中占有举足轻重的地位，它进一步打击了建设项目高估冒算的现象，督促建设单位不断提高自身管理能力，尤其是政府投资项目，为国家挽回了经济损失，取得了良好的经济效益。相关部门应认真落实好工程结算复核工作，不断探索审计复核的方法和重点，提高审计复核效率，有效发挥审计监督作用，为建设好高质量、高标准的建设项目作出贡献。