建设工程结算审计常见问题及其改进

刘 珩

(31050部队，北京 100850)

为了提高建设工程竣工结算资金的合法合规和准确可靠，我国通常需要进行建设工程竣工结算资金的审计，以第三方或政府职能审计部门主导，对整个建设工程建设期间的工程费用进行审查，虽然我国建设工程竣工结算审计工作具有相对完善的制度和体系要求，但是，在实际各种建设工程进行结算审计工作过程中，常常发生各种问题，容易对于审计结果造成影响，而结算审计工作对于施工单位的结算金额以及建设单位的工程施工成本，以及整个建设工程项目的顺利完结，都起到十分重要的作用，因此，加强对建设工程结算审计问题的总结和改进，具有十分重要的意义。

1 常见问题与不足

(1)是相关资料问题。建设工程结算审计的基础是施工单位和建设单位组织的结算审计材料，而作为结算审计材料的组卷和上报人员来说，严格的建设工程结算材料组卷要求带来了较高的工作强度和时间紧迫性，造成材料上报的周期较长，而材料的真实性和完整性又直接影响到建设工程结算的科学性和合理性，作为建设工程材料的提供单位，建设单位常常依靠施工单位报结算后进行审核，一方面存在建设工程结算材料的不全面和不充分，从而造成后期结算审计过程中工作周期较长，常常需要进行反复核实和材料补充，对于施工过程中发生的工程变更与实际工程的工程材料，由于没有及时进行完善和签订，涉及到后期结算阶段进行临时补充等情况也较为严重，施工日志、监理日志到现场签证材料，往往具有一定的滞后性和后补的情况，从而为结算审计工作造成较高的审减空间和反复调查的重复工作，不仅造成建设工程结算审计工作的进展拖后，还造成审计工作的精确性大打折扣。

(2)是合同规范性问题。建设工程的资金控制，一方面需要在结算审计环节进行控制，另一方面还需要通过在建设工程的开始建设前期，完善招投标流程和合同签订的规范性来进行约束和管理，实现建设工程的成本控制和施工企业的施工内容以及价款的约定。而当前我国建设工程项目的规范性较差，特别是在前期招标和投标控制阶段，以及招投标后期的合同签订阶段，常常由于建设单位的专业水平限制，以及招投标代理企业的不规范性，造成后续的施工合同以及服务合同的签订工作存在各种问题，本可以通过合同进行规避的问题，常常由于招投标和施工合同文本的不规范性，造成前后矛盾和相互不成体系的约定，例如，在我国施工总承包、PPP、总承包管理等各种合同和管理模式下，如果不能根据建设工程项目的具体情况进行有针对性的选择，将为后续的建设工程结算审计环节留下各种问题，甚至为各方的合理利益造成影响。

(3)是专业人员缺乏。对于建设工程结算审计工作而言，专业人员的不足与专业人员的工作水平和职业素养等方面的影响，造成建设工程结算审计工作发生各种人为偏差和错误，特别是对于实际的建设工程结算工程量的审核工作，不同于工程量单价的计算，工程量的复核如果单纯依靠施工图纸和竣工图纸，或者单纯以实际手头的资料为依据，可以在很大程度上规避自身的责任，但是，对于个别涉及金额较大，不确定性因素影响较多，或者逻辑明显不合理的项目，需要建设工程结算审计工作人员能够及时发现问题，并进行适当的现场勘测和核实工作，才能最大程度做到公平公正和科学的审计，能够在很大程度上发现虚报和谎报工程量的情况发生，能够做到更为公正且符合实际情况的价格取费。

(4)是协同配合中的问题。由于建设工程结算审计工作涉及到各方的配合与协调，需要对结算材料中的问题进行及时沟通和充分协调，才能最大程度上尽快且准确的完成建设工程结算审计工作，但是，实际建设工程结算审计工作开展过程中，对于部分需要提交的补充材料和说明，对于必备的结算审计材料，施工单位常常由于现场资料保存情况差和人员流动频繁与思想意识不重视等原因，而造成配合效果差的问题，直接影响到建设工程结算审计工作的正常开展。

2 改进及问题对策

(1)规范材料管理。对于建设工程的开展，一方面是实体工程的实际进展情况的外业管理，涉及到较多的资金、设备和人员的投入，另一方面，还涉及到内业资料的管理与规范情况。内业竣工结算资料的汇总和整理工作，如果不能随着建设工程的开展而依次进行及时整理，势必造成资料的不完整和材料的真实性、及时性差的问题，对于后期的建设工程结算审计工作带来较大的影响。真正做好建设工程结算材料的规范化管理，需要建设单位和监理单位管理人员在建设工程实施过程中给与重视，加强对施工单位和本身资料的规范化管理工作，加强专业人员、设备和制度的投入落实。

(2)规范招投标合同签订。虽然前期招投标和合同签订环节可能会耗用较长的时间，但是，对于后期建设工程的顺利开展和竣工结算审计工作的顺利完成具有十分重要的作用，需要建设单位认真对待，提供足够的周期和费用，选用专业的团队开展工作，确保招投标以及合同签订的规范化管理，选择高标准的施工单位，严格对施工过程和结算审计相关配合的条款约定和落实。

(3)重视审计人员的素质提升。作为建设工程结算审计环节的重要岗位，对于审计专业的技术工作人员需要加强素质水平要求，一方面通过筛选具有较高技术和业务水平的工作人员负责对建设工程结算审计工作的开展，另一方面，加强对于现有建设工程结算审计工作人员的培训和技能提高，通过严格审计制度，规范审计流程，加强建设工程结算审计工作的效率。

(4)捋顺配合关系。作为建设工程结算审计工作，无论是建设单位还是施工单位，都应当摆正位置，坚决支持建设工程项目的这一重要环节，为建设工程的建设顺利画上句号，做好已经付出且应当得到的资金成本和利润，加强实际资料的提供和现场情况的配合，争取早日完成建设工程结算审计工作。

3 实际案例

虽说所有的变更洽商都应在合同规定的时间能完成审批，但由于种种现实原因，实际工程实施过程中，在竣工后的结算审计过程中，需要建设单位补签一些洽商。作为建设单位，应当谨防以下三点。

(1)施工单位对承诺不增加经费的项目索要洽商，施工单位结合自身资源能力特点，为了便于自身施工组织，往往要求变更工程做法，为了争取建设单位同意，口头承诺不增加经费，等到结算审计时利用建设单位经办人工作调整，新接受工作人员不知前情而索要洽商，看似有一定道理，实际不应该给。

(2)对于不平衡报价部分索要洽商，笔者遇到绿化找坡堆土项目，原设计为单面找坡，施工单位建议三面找坡，建设单位同意后直到结算审计时才提出40多万元洽商。令建设单位大吃一惊，经仔细核对发现是施工单位将堆土每方单价提高了近1倍导致。

(3)对质量不合格整改项目索要洽商，如施工单位屋面施工质量不合格，存在大量龟裂，被质检站勒令整改。施工单位并没有拆除重做，提出在原屋面上加做一层混凝土，也是等到建设单位管理人员调整后，索要洽商。

4 结 语

建设工程结算审计工作的专业性和系统性决定了其重要性，需要我们在具体工程结算审计工作过程中，加强对常见问题的总结，在后续工程建设过程中加强改进力度，日益完善我国建设工程结算审计工作制度和流程。