电镀行业固体废物环境审计方法研究与展望——以珠三角地区为例

霍志轩，王照宜，鄢佳英，董 正

（广州市璞境生态保护技术有限公司，广东 广州 510663）

近年来，我国在固体废物管理领域出台了一系列政策措施，如修订《固体废物污染环境防治法》、创建“无废城市”建设试点等[1]，建立了一系列管理制度，如工业固体废物申报登记系统、排污许可证制度等。但对于工业企业申报填写数据的真实性和完整性核查机制尚不完善，部分企业存在错报、漏报、瞒报的情况，有关偷排、偷倒现象的新闻也屡见不鲜。因此如何加强对企业固体废物申报数据的核查，减少此类环境违法事件的产生，是现阶段急需考虑的问题。

环境审计作为国际上共同关注的一项崭新工作，已经在保护和治理环境方面发挥了其重要而不可替代的作用，受到世界上许多国家的重视[2]。固体废物环境审计作为固体废物管理的一项重要手段，可以从信息流、物质流、资金流三个角度，系统性地对企业的固体废物管理情况、数据申报情况进行核查，为固体废物的管理提供有力抓手。

1 环境审计的定义

对环境审计的定义，国际标准化组织（ISO）、国际商务学会（AIB）等组织都有其规范表述。国际标准化组织认为环境审计是客观地获取证据并予以评价，以判定特定的环境活动是否符合审计准则的一个验证过程。国际商务学会认为，环境审计是环境管理的工具，它是对于环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统的、有说服力的、客观的评价，并通过环境管理和控制，有助于通过对公司有关环境规范方面的政策进行鉴证等手段，来达到保护环境的目的[3]。

国内有学者在借鉴国际组织的环境审计定义的基础上提出环境审计的概念，认为环境审计是有审计权利的单位机构对环境管理系统及其活动进行鉴证，看其是否符合规章政策并给出建议的审计活动[4]。有学者认为，环境审计作为社会责任审计的一个新兴分支，是由独立的政府审计机关、内部审计机构、社会审计组织依据相关法律、法规，对被审计单位开展的与环境有关的经济活动的真实性、合规性和有效性进行审计[5]。学界对“环境审计”虽未形成统一的概念，但大多数学者都认同将“环境审计”作为一种有用的环境管理工具[6]。

2 环境审计发展历程

国外的环境审计最初是作为企业内部应对日益严峻的环境风险而自发进行的一种环境检查和评价活动，此后作为一种重要的环境管理手段在各种类型的组织中得以推广。国外的环境审计起步较早，在环境审计政策/准则、理论与实务方面的发展都比较成熟，所研究的被审对象环境审计问题包括合规性、绩效性等，但是，很少有研究涉及被审对象生产过程中的原辅材料数据、末端治理环保数据的可靠性。由于环境审计在一些西方国家已经进入操作阶段，污染损失和资源价格已列入核算科目，为环境审计提供了对象，具体的实施方法和评估标准依据各国的实际情况或参照环境管理的规定或者自行有了详细的细则。因此，环境审计相关学术研究虽然并不多见，但环境审计实务发展比较迅速。

我国的环境审计实践最初是从国家审计机关对环保资金的审计开始的，国家审计机关在力所能及的范围内（传统的国家审计、内部审计、民间审计领域），逐步推动了环境审计实践在政府和企事业单位的开展，但由于其职责、权限等方面的限制，这种实践和推动始终没有超出传统审计框架的范围。而对于固体废物管理，从环境风险视角开展环境审计的研究则基本空白。

3 电镀行业固体废物环境审计

3.1 行业现状

随着经济的迅猛发展，我国对工业产品需求旺盛，相关设备及配件市场得以快速增长，电镀作为现代工业体系中不可缺少的组成部分，行业由此迎来大幅扩张。广东省是电镀大省，根据广东省电镀行业协会数据，广东2018年有涉重企业（电镀、电路板）近3 000家，其中，电镀企业有1 680余家，年总销售额约400多亿元[7]，其中有90%的电镀企业集中在珠三角地区。2019年珠三角地区电镀行业危险废物产生量约20万吨，主要的危险废物种类为HW17表面处理废物中的电镀污泥。从固体废物管理角度来看，电镀行业是固体废物管理的一个重点行业。

3.2 工作方法与实施过程

电镀行业固体废物环境审计主要的工作内容分为三个部分，第一部分是前期准备，第二部分为企业审计，第三部分为审计评价。

3.2.1 前期准备

前期准备阶段的主要工作为资料收集、工作方案制定和行业现状分析。（1）资料收集的主要内容为行业相关法律法规、标准、技术规范及编制说明，行业发展情况，电镀行业生产工艺及产排污特征等；（2）工作方案的制定包括了项目整体工作方案与现场调研方案；（3）行业现状分析指的是对行业概况的分析、对行业生产工艺及产排污环节的分析和行业固体废物产生与管理现状的分析。

3.2.2 企业审计

企业审计阶段分为资料收集、资料分析与现场调研。（1）在开展企业审计工作前，需要与审计企业建立联系，收集企业资料，包括但不限于企业基础资料、台账资料、财务资料、第三方评估报告等；（2）通过企业资料分析工作，建立企业资料分析档案，梳理企业各种来源数据之间的逻辑关系，初步分析企业在固体废物管理方面存在的问题；（3）通过开展企业现场调研工作，对企业的固体废物贮存与处理处置设施开展现场踏勘，记录现场情况，同时对企业存在的问题进行进一步核实。

3.2.3 审计评价

审计评价阶段包括建立电镀行业固体废物环境审计评价指标体系、企业固体废物环境审计评分与评价、行业固体废物管理情况评价。

（1）为了实现企业固体废物管理水平的量化，建立了固体废物环境审计评价指标体系。指标体系分为定性指标和定量指标：定性评价指标中，衡量该项指标是否贯彻执行国家有关政策、法规，按“是”或“否”两种选择来评定；定量评价指标中，凡国家或行业在有关政策、规划等文件中对该项指标已有明确要求的就选用国家要求的数值，凡国家或行业对该项指标尚无明确要求值的，则选用科学测算数值为指标参考值。

（2）根据固体废物环境审计评价指标体系，结合企业资料分析和现场调研的情况，对企业进行打分，评价企业的固体废物管理水平，得出结论，提出改进措施与对策建议。

（3）根据调研企业的审计情况，结合行业固体废物管理的整体情况，分析行业固体废物管理过程中存在的问题，提出相应的对策建议。

3.3 工作创新与不足

3.3.1 工作的创新

（1）建立固体废物环境审计评价指标体系

采用定性指标与定量指标相结合的方式，建立固体废物环境审计评价指标体系。从企业固体废物管理的合规性、台账及申报数据的真实性、资金的关联性等多方面评价企业的固体废物管理情况。

（2）开展了电镀行业固体废物产生系数研究

为了更好地核实企业产生及申报的固体废物数据，建立了电镀污泥产生量与生产用水量之间的系数关系，并结合审计情况修正产废系数。

3.3.2 工作的不足

（1）电镀行业固体废物环境审计主要针对企业的管理合规性和固体废物数据真实性全面性进行审计，未对企业固体废物管理绩效进行审计。

（2）在电镀行业固体废物产生量数据审计过程中，固体废物定量核查的种类较少。

4 固体废物环境审计工作的意义

固体废物环境审计工作的开展对企业和政府管理者都有重要的意义，具体表现在以下四个方面：

第一，有利于指导企业内部自行开展环境审计工作，监督和评价企业固体废物管理情况，及时发现存在的问题，减少环境风险，不断完善固体废物管理水平；

第二，有利于督促企业创新和采用新的技术，减少原材料和能源的消耗，以及污染物的排放，使整个产业链和产品实现更高的经济生态效率；

第三，环境审计评价指标体系的定性和定量指标可以为政府管理者提供企业固体废物管理相关的信息，无论是否具备专业的环境知识，都可以了解企业的经营活动对环境的影响程度，获得对自己有用的环境信息；

第四，通过环境审计评价指标体系为企业打分，初步实现企业固体废物管理水平的量化，更好地找到企业管理存在的问题和薄弱点，有利于提出针对性的解决方法。

5 未来展望

5.1 增加固体废物管理绩效审计相关研究

目前的固体废物环境审计工作倾向于关注企业的固体废物管理是否合规，固体废物的申报数据、台账数据、资金流数据是否一致，很少涉及对企业环境绩效的评价和审计。实际上，遵守相关法律法规及其他制度文件、申报数据真实全面仅仅是固体废物管理的最低的要求。随着社会经济的发展，固体废物环境审计应逐渐增加固体废物管理绩效审计，以提高环境管理体系的效率，实现经济效益与环境效益的协调统一。

5.2 提高固体废物环境审计评价指标体系的适用性和可操作性

在选取评价指标时，应兼顾定性与定量指标。对于定性指标，应选取在法律法规中，有明确要求和标准的相关制度。对于定量指标，应保证指标有可靠的且连续的数据来源，容易被量化，便于审计人员的实际操作。对于不同行业的固体废物环境审计，其评价指标体系的具体内容和侧重点应有所不同，所以在选取评价指标时，要紧密结合不同行业企业自身的特点。

5.3 完善固体废物环境审计相关的法律法规和标准规范

制定不同行业固体废物环境审计指南，为固体废物环境审计工作的开展提供依据。