探讨税收筹划在企业财务管理和会计核算中的运用

李 琦

（中泰证券股份有限公司计划财务部，吉林 吉林 132000）

引言

目前，我国企业财务工作主要包括两个重要部分：财务管理和会计核算，然而，在新形势下，面对日益激烈的市场竞争，企业要想获得更强的市场竞争力，实现进一步发展，全方位、多层次的税收筹划无疑是最有效的手段之一，税收筹划不仅可以实现资金、成本、利润的有效协调，还可以进一步提高企业的经营管理水平，为企业的健康持续发展奠定坚实的基础[1]。本文现即对税收筹划相关文献进行回顾，就税收筹划在企业财务管理和会计核算中的运用进展加以综述。

一、税收筹划中企业需遵循的原则

1．合法性

税收筹划只能在国家法律允许的范围内，在我国税法不断完善的背景下，企业应严格按照要求纳税，明确各方面的要求，避免违法犯罪行为，如果企业违反这一原则，就必须承担相应的责任，这对企业自身的发展极为不利[2]。

2．适时性

在税收筹划工作中，会受到许多不确定因素的影响，内部是企业的变化，外部是法律的变化。因此，企业应在各个阶段进行实时观察，实事求是地做好各部分的调查和决策，了解国家对税法的变化，避免错误行为，企业在税收筹划方面具有很强的灵活性，因此，企业应及时调整，以顺应时代发展的主流[3]。

3．事先筹划性

在税收筹划中，要提前做好规划，特别是在内部会计制度和财务管理体制创新改革的背景下，首先要了解税法的具体内容，这不仅可以为纳税提供理论依据，同时也要确保税收筹划改革中没有错误决策。

二、税收筹划在企业财务管理和会计核算中的运用

1．筹资决策中的运用

随着企业负债率的提高，企业面临的风险将越来越高。目前，公司的主要任务是融资决策后的税务筹划。税收筹划最重要的方面是资本结构和融资方式。企业选择的融资方式在很大程度上影响企业的资本结构。决定着企业资本结构的走向。企业可以在综合考虑自身的实际情况的基础上，选择适合自己的筹资方式[4]。通常，就融资方式的主体而言，企业往往采用股权融资和债权融资两种方式。一般来说，股权融资会产生一定的股利资本成本，债券融资会产生债务利息成本。中国颁布的有关税法明确指出，企业支付的股利、红利不属于成本费用，支付的利息是一种成本。在以往的企业财务管理工作中，有关人员往往只分析税收和企业资金的流动以及它们之间的关系。例如。项目开发阶段的相关人员应考虑税收减免对研发资金的影响。但是，随着经济形势的不断变化，企业的财务管理和经营活动往往涉及多个不同的税种，这就要求相关管理者具有高度的设计意识，高度重视各部门在融资过程中的工作，及时发现问题并有效解决。

2．投资阶段中的运用

投资阶段的税收筹划可以从投资公司注册地的选择来考虑：从国内来看，国家政府将在一些地区设立税收优惠政策，企业可以有效地抓住这些地区的税收优惠政策，将这些地区作为企业注册地的重点选择对象，从而减轻税收负担[4]。例如，2021年9月，国家为了进一步支持横琴的建设，推动粤澳深度合作发展，加大了财税支持力度：其中，在企业所得税方面，将有利于澳门经济适度多元发展的产业全部纳入企业所得税15%优惠税率的政策范围；对于符合条件的企业资本支出，应允许在当前财政年度内一次性税前扣除或加速折旧和折旧。在合作区内设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业和新的外商直接投资收入免征公司税。在个人所得税方面，我们将进一步增加优惠措施。对于在合作区工作的海外人才和有限人才，个人所得税部分免征15%以上。对于在合作区工作的澳门居民，其个人所得税中超出澳门税负的部分可免税，以促进人才积累，鼓励澳门居民就业创业。税收作为一国重要的经济工具，其主要目的不是真正占有一部分人的剩余收入，而是在一定程度上进一步缩小国民经济的收入差距。从而实现社会公平，更好地保护全体人民的利益[5]。

3．筹划管理中的运用

对于企业内部的规划管理，税务规划也可以根据不同的政策选择不同的规划模式，不同国家和地区的税收政策存在一定差异，正是由于这种差异，企业税收筹划有着很大的选择空间。例如，在设立形式上，企业投资者可以结合资本形式和发展需要选择组织管理模式。例如，在同一证券公司下辖的不同的分支机构（如证券营业部）之间，对于湖北省增值税小规模纳税人，暂继续免征增值税；对其他地区增值税小规模纳税人，暂继续减按1%征收率征收增值税（政策来源见《财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》2020年第13号）；一般纳税人按6%的征收率征收增值税。财务人员应合理分辨所属营业部应划分的小规模纳税人还是一般纳税人，尤其是应税收入达不到500万元，同时，费用支出中可抵扣的进项税额又相对较少，处于节税利税的考虑，符合此种条件的分支机构（如营业部），应优先考虑划分为小规模纳税人。

4．筹划在人员聘用管理中的运用

对于企业的人员聘用，包括任命高级和临时工作人员。条件具备时，可优先招募退役士兵。如果公司雇佣退休士兵从事自营职业，与他们签订一年以上的雇佣合同，并依法缴纳社会保险费，则扣除增值税、城市维护和建设税，在签订雇佣合同和支付社会保险金的当月的三年内，根据实际雇员人数提供培训当地教育津贴和公司税津贴。配额标准为每人每年6000元，最高可达50%。各省、自治区、直辖市人民政府可以根据本地区的实际情况，确定本地区的具体人口配额标准。实体应计算与员工人数和雇佣合同签署日期相关的公司税减免总额。在整体税收减免中，公司每月扣除增值税、维护和建设税、培训津贴和当地培训补助。企业实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加小于核算减免税总额的，以实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加为限；实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加大于核算减免税总额的，以核算减免税总额为限。纳税年度终了，如果企业实际减免的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加小于核算减免税总额，企业在企业所得税汇算清缴时以差额部分扣减企业所得税。当年扣减不完的，不再结转以后年度扣减。（财税〔2019〕21号）企业在聘用退役士兵能够享受国家给予的税收优惠政策，为自身节税的同时，也有着深远的社会意义。退役军人是重要的人力资源，促进他们实现稳定就业对于更好地实现自身价值，助推经济社会发展意义重大，同时也有利于企业树立更好的社会形象。

5．融资租赁筹划中的运用

目前，融资租赁正成为税收筹划的重要手段。在业务发展的背景下，投资规模的扩大和必要生产设备的采购往往面临资金短缺的困难。此时，承租人（注资方）指定设备和制造商，通过融资转让承租人（注资方）购买和交付设备，承租人必须使用并支付租金。租赁期结束时，出租人将设备所有权转让给承租人。出租人保留租赁岗位所有权并收取租金的，应当授予承租人在租赁期间持有、使用租赁岗位并从中取得收入的权利。它是最常见的融资租赁形式。对于承租人而言，融资租赁不能简单地规避资金长期占用所带来的风险。还可以通过融资租赁确认固定资产、确认折旧期、确认折旧额，分期确认的折旧额可以抵扣应缴纳的企业所得税，从而减轻实际的税收负担。如果企业因资金短缺不采取融资租赁、而采用增发新股的方式来缓解融资压力，增发新股后，股东会对企业有支付股利的需要，股利的支付是在企业所得税后支付，不能抵减企业所得税。所以相较增发新股而言，企业通过开展融资租赁业务，可以有效地解决资金需求、优化资产负债结构、加快现金流的周转，时企业做到合理避税。

6．费用列支中的运用

在费用支出方面，税收筹划主要是通过尽可能多地支出当期费用，对可能发生的损失做出合理、科学的预测，从而在合理、合法的范围内减少应纳税所得额或适当推迟纳税时间。首应，应该及时缴纳所发生的费用，对于普通纳税人，他们应尽可能申请增值税专用发票，以便尽可能增加除膳食、赡养费津贴、福利费、车票、手机费和根据税收立法无法开具的专用车票以外的可抵扣增值税。其次，科学合理、谨慎地估计当期费用，避免错估高估费用的可能，合理减少应纳税所得额，最后，尽可能缩短摊销期、折旧期，在一定程度上实现成本的及时回收，合理合法地减少税额。

结语

税务筹划与管理是现代企业日常经营和内部管理中必不可少的重要环节，内部财务管理人员和内部会计人员需要在日常工作中充分重视税务筹划的作用，在日常工作中，明确税收筹划对企业发展的可能影响，以及企业日常经营管理中所面临的问题，为企业内部财务管理和会计核算中税收筹划的可持续发展打下良好的基础。