加强小微企业实物资产内部控制的思考

李旭辉

在小微企业的发展进程中，实物资产内部控制的问题开始突显出来。本文就小微企业实物资产控制的内涵进行了分析，并就新经济形势下小微企业内部控制的重要性从保证资产合理性、保障资产安全性，提高报告准确性三个维度进行了分析。立足于当前中小企业发展的实际提出了小微企业实物资产内部控制的优化对策。在未来的探索过程当中，小微企业可以通过完善控制环境、健全控制制度、履行考核机制等策略的实施，推动小微企业实物资产内部控制的上档升级。

改革开放以来，小微企业作为我国国民经济中的一支重要力量，在推动社会经济的快速发展中作出了巨大的贡献。在全国企业总数当中，小微企业的占比高达近9成。小微企业的规模化发展不仅增加了就业，提振了当地经济，更使得我国经济结构更为合理，经济活力更为突显。不可忽视的是，小微企业在其成长的初期，在管理层面存在着一定的短板，尤其是在资产管理的层面。随着企业的不断发展，这一短板会被逐步地放大，这对小微企业的良性发展是极为不利。构建科学地资产内部控制体系成为破解当前小微企业发展困局的重要策略之一。在小微企业的资产内部管理当中，实物资产的占比较高，且流动性大、分散性强，这在很大程度上给内部控制带来了一定的挑战。小微企业的实物资产与整个企业的物流、人流、资金流等资源配置是否合理息息相关，直接影响到企业的经济效益。可以说，这已成为小微企业在发展中的一个痛点。本文将从实物资产内部控制视角，对这一问题展开深入地探索。

一、小微企业实物资产控制的内涵

实物资产是小微企业发展中的重要资产形式，是其进行各项经营性活动的根基。在小微企业的管理当中，因在管理的科学性、规范性等层面的不足，导致小微企业的实物资产在管理中经常性地出现挪用、遗失等问题的发生，给企业工作的开展带来了一定的损失。因此，有必要在小微企业的实物资产管理当中引入实物资产内部控制手段，以有效改善小微企业的经营管理现状，提高小微企业实物资产的利用率。从理论层面而言，小微企业的内部控制是以实物资产的安全性、完整性管理为导向，以企业实物资产效用发挥为目标，所进行的一些列管理活动。实物资产的内部控制将透过会计职能的发挥，将企业的资金流、物资流进行全面的反映，并以此为管理对象来实现内部控制体系的搭建。值得关注的是，企业内部资产控制体系的控制对象——资金流、物资流具有着较大的流动性，且数量众多、分散存放，这就导致管理的不确定性较高，管理的难度相对较大。科学而规范的实物资产内部控制管理，不仅关系到这些资产的价值发挥，更关系到企业发展的经营活动和经济效益，提高企业内部资产的控制能力已势在必行。

二、新经济形势下小微企业内部控制的重要性

（一）保证实物资产的合理性

小微企业不同与企业大中型企业，它的运营能力、资金流、物资流都相对较小，任何一个环节出现问题，都会导致小微企业的经营活动受阻或受损。因此，在实物资产的管理当中，确保所购入的固定资产或存货是小微企业发展所需成为了一个重要的节点，这将是保证小微企业实物资产合理性的一个重要的基础。可以预见的是，若小微企业在购入固定资产或存货时出现与企业生产经营活动及发展能力上的相悖，这会对导致积压或销售不出去，从而让小微企业的经营背负起沉重的负担。

（二）保障实物资产的安全性

小微企业的管理能力相对不足，尤其在企业资产管理的层面。很多管理者充当着管理的决策者和行为的执行者，这也就导致其在对实物资产处置的过程当中“既是运动员又是裁判员”，对小微企业的发展十分地不利。为了充分保障小微企业实物资产的安全性，有必要引入这一内控机制，从而使得实物资产管理的职责予以划分，保障在实物资产管理当中不相容的职务得以分离。在更为科学的相互制约、相互牵制的管理架构下，确保实物资产的安全性。同时，这一管理机制引入之后，也能够在较大程度上推动资产的清算和盘点制度方面的建设。

（三）确保实物资产计价的准确性

一段时间以来，小微企业实物资产在价值确定上的问题饱受争议，成为了制约小微企业现代化发展中的一个重要问题。实物资产内部控制手段的引入，能够在较大程度上实现对于实物资产合理价值的确定。这一价值确定有着重要的意义。基于此之上的当期收益计算，资产负债表等反映企业财务状况和经营状况的相关报表的准确性将获得极大地提高。同时，实物资产管理准确性的提高，也会在间接程度上推动企业财务报告的可靠性。这一控制手段的介入，将能够在极大程度上规避人为风险和错误的发生，以此来保障报告的可靠性及会计行为的安全性。

三、小微企业实物资产内部控制的优化对策

（一）完善控制环境

小微企业的资产控制当中，因实物资产在其中的比重较大，而使得实物资产内部控制的重要性得以突显。这也就意味着小微企业实物资产内部控制将是资产内部控制当中的主体部分。不可忽视的是，小微企业在資产管理层面尤为欠缺的是小微企业的资产控制环境。就实践上出发可以发现，小微企业资产内部控制环境越好则小微企业对贯彻和执行内部的控制制度就越顺畅、越彻底。为此，有必要在小微企业实物资产内部控制的优化工作当中，将内部控制环境的完善作为其中的一个重要出发点和落脚点。通过不断加大对小微企业内部实物资产控制的力度，以此来推动小微企业内部控制环境的逐步生成。企业内部控制的环境好了，企业实物资产控制的制度化推进才能够更为顺畅，更好地落实。在当前的实物资产内部控制环境的优化过程当中，较为成功的经验有：提高管理层意识、健全组织机构、完善内控制度、推动控制考核等。小微企业可根据自身的情况打出优化环境的组合拳，来进一步地优化内部控制环境。

（二）健全控制制度

在完善小微企业内部控制环境优化的同时，应进一步地实现在制度层面的优化，结合当前我国小微企业的发展现状，建议小微企业在内部牵制制度，内部稽核制度及内部监督制度上实现升级。首先，就内部牵制制度的优化而言，是未来有效革除小微企业一人身兼数职的弊端，通过职能的划分，权限的管理来实现小微企业各部门之间的独立与协作。通过架构上的改变来发挥各职能部门之间的监督作用，进而保证实物资产控制的公正性。其次就内部稽核制度的优化而言，是指小微企业的财务部门作为企业资产管理的职能部门应能够实现对各部门自身的稽核，确保实物资产层面的账实相符，若在稽核过程当中发生问题，因对资金流、物资流进行全流程的清查，确保资金流和物资流的安全。这一稽核间隔时间可根据企业的发展的实际情况来确定，原则上不超过半年。再次就内部监督制度的优化而言，可以从三个维度来展开，其一是要不断加大小微企业的法人对实物资产内部控制的监督，其二是继续加大内部控制对于小微企业实物资产管理的监督，其三是对各重点流通环节进行控制，构建基于企业实际的内控监督系统。

（三）履行考核机制

制度的初步引入只能够达成对观念、架构的革新和重组，若想让制度发挥出其应用的价值，就必须在其末端治理的环节上下大功夫。在小微企业的发展反思中发现，之所以有部分企业在引入实物资产内部控制制度之后，没能彰显出真正的价值，是因为在制度引入后忽视了制度执行的过程性管理和结果性考查，这在很大程度上导致管理层和决策层陷入到“穿新鞋、走老路”的尴尬境地。往往在制度引入的半年之后一年之内，因落实工作的督查不到位，而导致制度改革上的失败。建议小微企业在实物资产内部控制中，要建立及完善企业的内控绩效考核机制，并以此为依据开展开对小微企业实施实物资产内部控制的全方位考察，并将这一考核结果与薪金、岗位等相关联，切实抓好实物资产控制的末端环节治理，确保内部控制实施的总体效果。

（四）搭建沟通平台

小微企业管理的实践表明，只有其自身的信息渠道得以畅通，其管理的效率以及效力才有可能得到最大限度地提高或发挥。如果将末端治理看做是小微企业实物资产内部控制的管理后延化，那么有效地贯通信息渠道，构建完善的实物资产信息沟通制度则可视为对这一机制的内容前置。如建立内部报告体系，对财务报告、管理报告编制要求明确化，按时出具内部报告，以此将实物资产内部管理情况和财务情况及时、真实、有效地反映出来，保证信息上传下达，企业内部信息流通顺畅。与此同时，也要逐步地实现小微企业在管理上横向信息的贯通，从而便于各科室间实现业务活动的高效沟通，这也将为小微企业的实物资产内部控制进一步地疏浚通道。

四、结语

随着我国经济调整力度的不断加大，经济持续放缓，企业的发展进程中将要面临生产成本上升、盈利空间压缩、运营资金短缺等諸多方面的问题。这其中就给小微企业自身的管理提出更高的要求。加大企业的管理力度已成为事关小微企业发展的痛点。企业实物资产内部控制作为企业现代管理的产物，一方面可为企业资产的管理提供保障，提高资源的配置水平有着积极的意义。另一方面，能在破解小微企业资产内部控制难的问题上大有可为。在未来的探索过程当中，小微企业应充分地认识到实物资产内部控制的必要性，可从完善控制环境、健全控制制度、履行考核机制及搭建沟通平台等策略出发，有效地推动小微企业实物资产内部控制的深入开展，进而为小微企业的发展保驾护航。

（作者单位：西安远秦开发建设有限公司）