工业企业水资源会计核算和管理的探讨

武一览 朱言浩 王天一 任心瑜

摘 要：当前，“绿水青山，就是金山银山”，水资源的重要性越来越凸显。本文从会计核算的微观角度入手，基于会计恒等式、复式记账法、权责发生制等会计原理，研究工业企业在水资源会计核算和管理过程中应注意的关键问题，旨在促进企业水资源的利用与管理，提升水资源利用效率，降低企业营运成本，以期实现企业可持续发展。

关键词：水资源会计;会计核算;可持续发展

分类号：F275;TV213.4

一、引言

党的“十九大”以来， 党中央提出“实行最严格的水资源管理制度，以水定产，以水定城，建设节水型社会”的战略部署，这充分体现了水资源已经成为关系生产与城市发展的重要因素。同时，党的十八届三中全会作出“编制自然资源平衡表，审计自然资源实施情况”的决策，鼓励企业积极参与自然资源核算，加强环境治理，落实节能减排。

如今，中国工业企业水资源核算体系还并不完善，其在水资源利用效率方面还存在很多问题。结合我国工业企业发展状况，引入水资源会计可以很好地解决工业企业水资源核算环节薄弱的问题，对突出水资源核算创新具有重要意义。

二、水资源会计核算基本原理

1概念综述

水资源指可供利用的大气降水、地表水和地下水，属于自然资源。虽被普遍认为是可再生资源，但在一定时期内其可再生性较为有限，在对水资源进行核算时，基于会计恒等式等会计原理，针对水资源建立凭证、账簿、报表等一系列核算体系，从而进行水资源的核算。

2科目设置

在水资源会计基本原理的基础上，水资源核算可按照资产、负债、所有者权益、成本损益类等要素进行分类，同时设置相关下设二级科目。

2.1资产类要素

将水资源作为资产类科目“水资源资产”，二级科目按照水资源污染程度划分。其中，水资源日常耗费和自然灾难情况下的损失，计提“水资源累计损耗”和“水资源减值准备”。

2.2负债类要素

该科目用于核算企业在水资源利用方面的责任与义务的执行情况。值得注意的是，企业的水资源负债，必须是过去经济活动而产生的现时义务，能够导致企业经济利益或生态利益流出，且能够可靠计量。

2.3所有者权益类要素

该科目表示企业通过从水资源监管部门取得用水许可后获得的水资源使用权，体现为所有者权益。

2.4成本损益类账户

根据成本-收益原理，将水资源成本费用分为“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”三大类，下设子科目“污染治理费”、“违法罚没费”等。因自然灾害导致的水资源损失计入“营业外支出”，因水资源核算情况较好而获得政府部门奖励的部分计入“营业外收入”。

3账务处理

水资源核算的账务处理仍采取复式记账法，资产类科目借方表示资产增加，贷方表示资产减少;负债类科目借方表示负债减少，贷方表示负债增加;成本费用类科目借方表示费用增加，贷方期末应转入“本年利润”账户，期末无余额。

在首次取得水资源时，借记“水资源资产”，贷记“银行存款”、“长期应付款”等;在处置水资源时，借记“银行存款”、贷记“其他业务收入”;借记“其他业务支出”，贷记“水资源资产”。若因自然灾害出现损失，借记“营业外支出”，贷记“银行存款”。若因水资源核算状况较好而受到政府奖励，借记“银行存款”，贷记“营业外收入”。

4报表设计

由于水资源具有较大的变动性，对水资源的评估和量化，需要研究水资源会计报表，其中包括水资源资产负债表、水资源流量表、水资源权益变动表，设计水资源会计报表的重要性就随之凸显。

水资源资产负债表记录和报告水资源资产的结存及当期内容构成，反映了当期企业水资源的债权债务关系;水资源流量表与企业会计报表中的现金流量表相似，用于反应和核算企业期初、期末的水资源利用状况;水资源权益变动表反应的是会计核算期间水资源各部分的增减变动情况。

建立以水资源资产负债表为核心的水资源报表体系，水资源流量表和水资源权益变动表分别为其提供清晰的企业水资源耗费情况和权益变动状况信息。根据报表间的勾稽关系，动态反映企业日常生产活动的水资源利用情况。基于水资源会计报表内容对企业的水资源利用效率、水资源权益结构等进行充分管理，从而提高企业水资源利用效率。

三、水资源会计资产负债表在工业企业中的应用

下文中的Q为可采为地下水可开采量，ρ为可开采系数，Q总补为地下水总补给量，Pi为i污染物的等标污染负荷;mi 为i污染物排放量;Ci為i污染物的排放浓度标准

1水会计资产要素

1.1地表水资源可利用量

地表水资源可利用量是指在可预见的一段时间内，全方位统筹考虑生产生活及生态用水，以及协调河道内外的基础上，通过合理可靠的措施可供河道外一次性利用的最大水量，它是可以被工业企业水会计主体拥有、控制并可靠计量，预期能带来经济效益的水资源，其基本算法为：A地表水资源可利用量 = W地表水资源量 - W河道内最小生态环境需水量 - W洪水弃水量

1.2地下水可开采量

地下水可开采量是指在可预见的一段期限内，通过合理可行的措施，在不危及生态的前提下允许从地下水层开采的最大水量，它与地表水资源一样具有能够被水会计主体拥有、控制并可靠计量，预期能带来经济效益的主体，基本算法为：Q可采 = ρ·Q总补

1.3其它水资源可利用量

其它水资源可利用量是指经过相关处理后能再利用的非常规水资源，其能够被工业企业水会计主体存储、转移并可靠计量的，预期能带来经济效益的主体，基本算法为：A其他水资源可利用水量 = W再生水量 +  W雨洪利用水量 + W海水利用水量 + W土壤水可利用量

1.4现时水权

现时水权是工业企业水会计主体与当时或过去的报告期间内水分配相关的未被输送的水量，其水量能够被可靠的计量，基本算法为：A现时水权 = W许可取水量 - W实际取水量

1.5借出水权

借出水权是水工业企业会计主体对自身出借的水资源拥有预期被偿还的权利，其预期能被偿还和能带来经济效益，基本算法为：借出水权 = W借出水量

2水会计负债要素

2.1许可性水负债

许可性水负债是工业企业超出自身取水许可权或用水总量分配的水量，基本特征是现时或未来某一时刻工业企业水会计应予以偿还的水量，其基本算法为：L许可性水负值 = W实际取水量 - W许可取水量

2.2环境水负债

环境水负债是因工业企业水会计涉及水相关的经济活动造成水资源消耗、质量下降等水环境的净损失，从而使相关主体有义务对其进行治理和恢复所需的水量，它是现时或者未来某一时刻水会计主体应该支付的水环境成本的现值，其基本算法为：Pi = mi - Ci

2.5生态水负债

生态水负债是因为工业企业水会计涉水相关的经济活动造成的生态系统质量的降低，从而使得相关企业有义务对其进行治理所需的水量，它同环境水负债类似，也是现时或未来某一时间水会计主要提应该支付的水生态成本的现值，其基本算法为：L生态水负值 = W生态环境需水量 - W实际水量

3水会计权益要素

3，1授权式水权益

授权式水权益是工业企业水会计通过在所管辖范围内行使其法律法规所规定的以及水行政主管部门授予的水资源管理和监督等职责，从而获得的水资源使用权，其主要特征是要依法授权从而获得水权益，基本算法为：E授权式 = W许可取水量

3.2无偿使用式水权益

无偿使用式水权益是工业企业水会计主体通过其他水会计主体无偿转让或其它自然因素等无偿流入管辖区内从而获得的水资源使用权，相较于授权式水权益，其主要特征是无偿性，基本算法为：E无偿使用式 = W无偿使用水量

结论

水会计在工业企业中应用的研究对水资源的利用与稳定环境有重要作用。水资源的资产负债可以用来确定水资源资产的特征，也可以用来获取水资源资产及负债的相关变化，反映一个会计期间内水资源的开发利用状况，这无论是对工业企业的发展还是对环境的后续影响都有极其重要的意义。而由此也可为工业企业在核算水资产、水负债、水主体权益的存量与变量问题上提供一种新方法，以及在企业层次上发掘增加经济效益与生态效益的水量机制。此外，工业企业与相关监管机构都可以使用类似财务报表结构的文件进行水资源的审计，以得到水资源的安全性与未来的可利用情况，这还有益于了解当下的用水模式从而改善水资源的分配情况，从而有助于工业企业平衡经济發展与生态破环的关系。

参考文献：

[1]贾雨佳，许罡.企业水会计核算与管理的进一步研究[J].河北地质大学学报，2018，41（04）：64-69.

[2]贾玲，甘泓，汪林，秦长海，周普.会计理论在水资源精细化管理中的应用原理与关键问题[J].水利经济，2019，37（02）：8-12+85.

作者简介：武一览（1999—）男，汉族，安徽宿州人，安徽财经大学会计学院，2017级本科生，会计学专业。

本文属安徽财经大学大学生创新创业训练项目《工业企业引入水资源会计的价值效应研究——基于AHP层次分析法视角》（编号：202010378015）阶段性研究成果，指导老师：王文兵。

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