政府审计对内部审计资源的整合利用

张紫莹

当前我国出台一系列法律法规与制度改革为政府审计对内部审计资源整合利用创造条件，但目前政府审计对内部审计资源整合利用仍存在审计成果、人才与技术资源利用不充分，内部审计资源质量不高等局限性。本文尝试建议政府审计实行创新审计项目管理模式、加强与内部审计人才的交流、加强对内部审计的技术利用并构建云审计平台和大数据分析平台、指导企事业单位完善内部审计规章制度的措施，希望推动政府审计对内部审计资源整合利用。

一.研究背景和意义

1.研究背景。当前我国出台的一系列法律法规与制度改革为政府审计对内部审计资源整合利用创造了条件。2018年《审计署关于内部审计工作的规定》强调审计机关依法对内部审计工作进行业务指导和监督。2019年审计署制定关于做好“两统筹”有关工作的具体措施，积极推进审计资源优化配置，其中对内部审计资源整合利用也是优化配置审计资源的关键一环。近年来政府审计承担着日益艰巨的审计任务。“2019年政府工作任务”提出中央财政要开源节流。政府经费减少与审计任务增加，是当前政府审计面临的一大挑战。随着中国现代企业制度的完善，内部审计在企业的管理体制里占据了日益重要的地位。同时，政府审计与内部审计在职能目标方法上的趋同给予政府审计与内部审计资源整合利用的可行性。因此，加强政府审计与内部审计资源的整合利用，成为政府审计机关亟需考虑的问题。

2.研究意义。政府审计对内部审计资源整合利用，有利于缓解审计供求矛盾，提高政府审计的审计质量，有助于国家构建相对完善的审计制度机制。由于内部审计能更多地接触企业的日常事务，政府审计人员能在内部审计的帮助下对企业有更深入的了解，提高审计质量和效率，从而能够极大地减少审计工作量。同时，政府审计对内部审计资源整合利用的过程中发现的制度上的问题，国家能够通过进一步颁布相应的法律构建相对完善的审计制度机制。

二.当前存在于政府审计对内部审计资源整合利用中的问题

1.审计机关未能充分整合利用内部审计的成果。目前审计机关尚未充分整合利用内部审计的成果，例如杜海涛提出，在经济责任审计项目中，审计机关对已有的被审计领导相关的审计成果资料不能全面收集且利用程度较浅 。邵慧珠指出了内部审计的成果难以运用的原因在于当前内部审计成果转化机制不健全，导致审计机关在整合利用内部审计成果的过程中阻碍重重 。

2.政府审计在人才方面未能充分与内部审计沟通联合发展。目前审计机关在人才方面未能充分与内部审计沟通联合发展，即使做出了利用内部审计人才的尝试，例如四川省省审计厅从全省审计机关、内审机构选择审计人才参与巡视，也仅仅是在巡视方面迈出了一小步，未能在审计过程等其它方面充分利用内部审计人才各方面知识理论、综合分析能力等资源。而且，政府审计与内部审计隶属于不同的主体，规章制度与文化环境的不同，加之张郁森提出的双方知识结构的差异性 ，给双方的沟通造成了不便，为政府审计对内部审计人才资源的整合利用增添了困难。

3.政府审计整合利用内部审计技术资源不足。内部审计技术资源丰富，例如最新的大数据云计算技术等，而政府审计整合利用内部审计技术资源尤其是最新的大数据云计算技术不足。江文指出，目前政府审计在技术上还局限于互通财务会计系统 ;张帆的研究表明，政府审计尤其是县级政府审计未能充分运用内部审计技术资源进行内部控制分析、风险定量分析、分析性测试等实践。 此外，审计机关尚未统一审计信息化标准，一定程度上难以估计整合利用内部审计新的技术资源过程中产生的新的审计风险程度，从而阻碍了政府审计对内部审计技术资源的整合利用。

4.内部审计资源质量不高。目前内部审计的独立性与权威性不足，部分行政事业单位内部审计质量风险管理意识也不强，根据田有凤的调研，95%以上行政事业单位一般审计项目质量管理工作不够深入细致 。刘力云和沈玲指出，提供审计成果帮助审计机关查出单位问题的部分内部审计机构，使其所在单位领导和同事不满，导致之后的内部审计工作遇到了长期的阻碍。  由此可见，内部审计的独立性权威性较弱严重影响内部审计结果的真实性、可信性，使得政府审计能够利用的内部审计资源质量不高。

三.政府审计对内部审计资源整合利用的建议

1.政府审计创新政府审计项目管理模式。2019年，审计署制定了“两统筹”的政府审计项目管理模式，要求优化配置不同层级、专业和区域的审计资源。但即便是最新的“两统筹”模式，重点都在加强各级审计机关之间的沟通和审计信息成果共享，并不太关注内部审计资源在整个政府审计项目的作用。

创新政府审计项目管理模式，是指在“两统筹”的基础上实施政府审计与内部审计联合的审计项目管理模式。由政府审计主导，相关内部审计人员参与共同制定审计项目的统一目标、协助政府审计进行审前调查了解企业内部控制及经营管理。审计过程中相关单位的内部审计人员作为行业顾问、参与计算机数据分析与质量控制监督，提供内部审计所发现的诸如单位薄弱环节的问题以及内部审计经济责任审计成果给政府审计参考，并与政府审计及时总结追溯所发现的问题根源。审计整改阶段参与审计项目的内部审计人员能够更好地理解审计结果，监督被审计单位整改情况，并结合与政府审计就发现的问题的预防措施的探讨，建议被审计单位完善预防该问题的措施。

2.政府审计加强对内部审计人才的交流。在人才交流方面，在审计项目较不重要或与内部审计关联性不大时，可以适量交流，在审计现场或相关企事业单位，通过会议、课程学习、查访等方式，政府审计通过交流学习内部审计中运用的行业先进的知识与技术、创新的审计方法与程序。例如徐州市贾汪区审计局借主题教育的机会实地查访内部审计工作，与相关单位内部审计人员沟通交流审计难点和建议。而当进行的审计项目较为重要或是大型审计项目或者与内部审计关联密切时必须交流，在遇到审计关键点、难点并确保审计工作进展的前提下，政府审计可通过定期会议、大型审计项目合作等方式，深入利用内部审计底稿的成果与思路，尤其是借鉴内部审计的部分紧跟时代潮流的独特的审计思路。例如北京市审计局在部门预算执行审计中，通过政府审计领导、与内部审计联动的方式充分调动内部审计力量，召开内部审计工作动员部署会，在内部审计工作计划、审计内容和重点方面提出统一具体要求。

3.政府审计加强对内部审计的技术利用，充分利用大數据与云计算，构建云审计平台和大数据分析平台。政府审计可利用区块链技术构建云审计平台和大数据分析平台，被审计单位内部审计将内部审计资源由平台的中央处理器处理传输给政府审计，使得政府审计在审计过程中能借鉴参考内部审计结果、利用内部审计发现的线索，不仅促进政府审计自身能够实时进行审计数据查询、数据分析、风险评估（评估整合利用内部审计新的技术资源过程中产生的新的审计风险程度），还能通过上述方式利用内部审计提供的资源进行审前调查、审计实施控制测试、实质性测试等。同时，政府审计能在云审计平台和大数据分析平台上将获得的内部审计信息记录处理进一步完善程序、人员和责任管理子系统，甚至能够与其他外部系统诸如金融、教育、环境保护等联动。最终政府审计能总结构建云审计平台和大数据分析平台的实践经验，制定统一的审计信息化标准。

4.政府审计指导企事业单位完善内部审计规章制度，国家加强内部审计法律法规建设。政府审计指导企事业单位内部审计完善内部审计规章制度，可通过会议、领导学习、定期专项检查监督考评等方式指导企事业单位领导提高对内部审计的认识，督促企业建立独立的内部审计机构及独立的内部审计管理体系;同时与内部审计探讨研究后制定标准规范内部审计执行全过程并进行抽查考评，帮助内部审计完善内部审计规章制度：细化内部审计责任，同时通过PDCA（计划执行检查处理）循环对内部审计质量进行管理，督促内部审计定期向政府审计汇报工作及发现的问题。在指导企事业单位内部审计完善内部审计规章制度之后，政府审计应回访内部审计规章制度落实情况，可对内部审计工作较好的企事业单位进行奖励并构建统一的内部审计规章制度信息库，从而提高内部审计传递给政府审计信息的可靠性。

国家加强内部审计法律法规建设，能够为提高内部审计地位和内部审计质量提供更强有力的法律保障，例如审计署关于内部审计工作的规定中的第十三条强调了内部审计机构或履行内部审计职责的内设机构的权限等。

（作者单位：南京审计大学）