股权激励的会计及税务处理分析

朱莹莹

关键词：股权激励;会计;税务处理

我国有关部门较为注重企业股权激励，并出相关法律法规。企业利用股权激励可以较为有效的提升员工工作积极性，丰富员工的收入途径，增加企业对于公司的认同感。上市企业可以开展股权激励，非上市公司也能够进行股权激励，股权激励已经成为了当前企业激励人才的主要途径之一。在开展股权激励过程中所用的方式不同所开展的会计及税务处理也有着一定的区别，需要相关人员对于这一内容予以充分关注。

一、企业进行股权激励主要手段

当前，股权激励已经成为了企业吸引人才，提升人才对于企业认同感的主要手段。也是一种较为有效的激励方式，能够使激励对象和企业产生更加密切的联系，从而推动企业的长期稳定发展。当前，较为常见的股权激励手段可以表现为以下几点：

第一，股票期权。股票期权主要是指管理人员或者是技术人员等被激励人才可以在支付期权费以后，在规定时间内按照商议好的价格对于股票进行购买，这是较为有效的长期激励方式，能够为初期或者是发展期的企业提供支持，一般情况下属于以权益进行结算的股权支付[1]。

第二，限制性股票。限制性股票，是指企业设计适宜的激励条件，在员工满足这一条件要求之后，给予员工一定数量的股票。如果员工能够持续服务一定的时长或者是达成目标之后，员工可以获得股票，并从中获取经济收益。这一手段在成熟企业中较为常见，对于资金的要求比较低。

第三，股票增值权。股票增值权，是企业给予激励对象的特殊权益。当激励对象实现某一目标之后，可以将股票增值部分转换为现金交由激励对象。这一方式并不需要激励主体对于股票进行购买，操作方式较为简单直接，一般情况下被应用于资金充足并且发展较好的企业之中。

第四，虚拟股票。虚拟股票和常规意义上的股票存在着一定的差异，持有这一股票的人员可以享受红利，获取更多的经济收益，但是其无法对于股票进行售卖以及參股表决等。如果激励对象脱离公司，这一虚拟股票则无法继续运用，这一股票的应用较为普遍[2]。

二、股权激励的会计处理

（一）以权益结算的角度来展开分析

根据相关准则来进行分析，可以发现企业在授予激励对象权益，并以股份手段进行支付确保其能够及时行使权益，并需要以股权当时的市场价值来明确企业相关成本或者是费用，同时提高企业的资本公积。在这个过程中，企业开展股权激励规划，需要从现实中激励对象授予股权的价值以及公允价值之间的价格差进行计算，并将其归纳到管理费中，从而减少利益亏损。

第一，不需要进行等待。一般情况下，等待期是从授权当日一直到可以行使权益需要等待的时间。如果不需要等待则代表着在授权当日，人员就可以对于权益进行应用。在这一时期开展会计处理工作，需要进行计算。通常应用费用或者是资产成本等于可行权数量乘以当时公允价值这一公式。也可以理解为在授予股权当天，企业需要根据公允价值明确服务费，并将其纳入到当期费用或者是资产成本之中[3]。

第二，需要等待一段时间。通常情况下，激励对象需要达成某一目标或者是完成某一服务之后，才能够开展权益结算股份支付。在这一情况下，股权授予当天不需要开展会计处理工作，要在资产负债日进行计算，明确公允价值的变动，科学合理的进行评估。这从某种角度来说，能够提升资本公积内的其他资本公积占比。根据相关固定，企业在开展限制股票计划的过程中，需要将股权授予价格和公允价格的差异进行明确，并将其分摊到其他成本之中，从而展现出股权激励投入的成本。需要注意的是，在进行限售期成本股份支付过程中，其成本并不会跟随者公允价值而出现变化，需要考虑到两者之间的差额。

（二）以现金结算的角度来展开分析

第一，不需要进行等待。也就是说在企业将权益授予给相关人员以后就能够立即行使权力。企业要在权益授予当天，分析激励对象的权益金额以及负债情况，并从客观角度出发对于相关费用进行计算，了解成本花费情况。此外，在尚未结算之前，企业需要在资产负债日以及结算日，重新估算价值，并记载变动金额情况，使其被划分到企业当期损益之中。

第二，需要等待一定时间。和权益结算所开展的股份支付处理方式大致相同。就是说在授予权益当天，不需要开展会计处理工作，需要在资产负债日以及结算日明确能够行使权益股份的价值。也就是说企业需要对于负债价值进行记载，并将服务费归纳到企业当期费用或者是资产成本之中，并提高企业当期负债。

三、股权激励的税务处理

（一）从个人所得税的角度来进行分析

不同企业在制定股权激励时所选择运用的方式是不同的，个人所得税相关费用和额度也会出现一些变化。如果激励的主体是国内的个人，在2022年之前进行股权激励时需要根据我国相关政策，和个人当年综合所得进行划分，利用综合所得税来对于个人所得税进行计算，并缴纳相应数额的税款，可以运用这一方式进行计算：应纳税额是由股权激励收入乘以适用税率在扣除一定数额[4]。在2022年以及之后，相关政策将会有所调整。在过渡阶段，股权激励收入可以通过年度综合所得税直接开展计算，这一方式对于纳税人而言是比较实惠的。并且，我国有关部门还较为注重双创、出台了一些政策吸引高端人才，这对于股权激励收入优化而言是较为有利的，值得相关人员予以充分关注。

（二）从企业所得税的角度来进行分析

根据税务总局所制定的企业股权激励所得税公告来进行分析，可以发现其对于股权激励相关个人所得税的要求较为明确。如果非上市企业根据上市公司的成功案例开展股权激励，那么在缴纳企业所得税时也可以对于上市公司所得税展开处理工作。如果要将员工股权激励机制和员工的薪资待遇相联系，在扣除资金时，需要考虑到股票和职工现实花费资金之间的差异以及行权数量。并在计算企业所得税之前，扣除所有的成本费，这一方式和个人所得税处理是较为一致的[5]。

四、总结

对于企业的发展情况进行分析可以发现，运用股权激励的企业能够较为有效的推动自身的发展。但是，从员工的角度来进行分析，由于当前税收制度的影响，员工在缴纳税款时需要交付股票以及个人所得税，资金数额较大，这从某种角度来说，减弱了股权激励制度对于员工的吸引力。因此，政府有关部门应该将股权激励作为重要内容，优化相关政策，充分展现出激励机制的优势，促进企业的发展，这从某种角度来说，可以保证我国资本市场处在健康状态下，可以获得较为长期稳定的发展。

参考文献：

[1]江宗智. 浅析上市企业股权激励中的税务及会计问题——以限制性股票激励方式为例[J]. 纳税，2020，14（31）

[2]秦燕，刘剑. 新准则下职工薪酬的会计及税务处理[J]. 中国税务，2015（05）

[3]吴育坚. 上市公司股权激励的会计处理与税务处理差异问题分析[J]. 注册税务师，2020（03）

[4]严海龙. 股权激励会计与企业所得税差异处理探讨[J]. 财经界，2016（21）

[5]李杰. 居民企业股权激励税会差异与纳税调整[J]. 合作经济与科技，2018（11）