基于供应链视角的企业税务筹划研究

于泽强

企业的经营管理方式随着外部大环境的变化而进行相应的改变，企业的物资购销业务会根据管理模式的调整向着战略行为的供应链模式转化。物资购销是物流物贸企业税务筹划中重要的部分，做好税务管理工作离不开对物资购销的优化。科学分配供应链安排有助于降低企业运营成本，提高企业综合竞争力，减少不必要的税务开销，使税务更加明晰透彻。本文将从企业的物资购销供应链分析税务筹划的问题，并提出合理化建议。

一、引言

我国处于社会主义初级阶段，在市场经济所占份额比重越来越大，税务筹划工作几乎涵盖了一个企业参与经济活动的各个阶段。税务筹划工作对于企业增加生产经营成果具有重要的作用，企业经济活动之中重要的步骤就是物资购销工作，供应链管理又是物资购销重要的组成步骤。优化企业的供应链设计安排能够有效降低企业成本支出，减轻企业的税负，实现企业的税务优化。

二、简述供应链概念

供应链的概念主要应用于物流物贸行业，物贸企业的物资购销开支占据总成本支出的很大比重，做好物资购销的供应链管理工作能够有效降低企业的成本支出，提升原料周转的效率，加快产品的生产速率，增加客户的消费满意度，增加企业收入。供应链开始于企业采购生产所需要的加工原料，再将其生产加工为自己需要的半成品或成品，最后使用自身的销售网络将产品成功运送到消费者手中。这样就能成功将制造商、供应商、零售商、分销商等参与这项经济活动的每个用户建立起科学紧密的信息交流网络，形成一个完整的网链式结构。在供应链这个概念刚刚形成的初期，大多数学者将其认定为企业生产的内部环节，随着企业的发展进步，人们逐渐将供应链的涵盖用户增加，并认清了其涉及到的多个个体。从企业的税务筹划角度来判断，针对专门从事物资贸易的企业来讲，物资购销环节对企业税务管理影响重大，这就使得优化企业的供应链变得极为重要。对于物资贸易企业的税务筹划工作而言，优化企业的供应链有助于减少不必要的成本支出，降低物贸企业的税负，为物贸企业的发展提供更多的资源。

三、企业开展税务筹划的意义

企业从成立伊始到经营创收再到利益资源分配，整个运行过程都受到我国税收法规的约束。在强调依法纳税理念的今天，企业需要做好税务筹划工作，明晰自身经营范围内的相关税收法律法规，做好税务管理工作，按时履行依法纳税的职责，做到“不晚缴、不漏缴”，降低税务风险;同时还要认真研读各项优惠政策以保证各项税收优惠应享尽享，做到“不早缴、不多缴”，尽可能地获得税后利益。企业的税务筹划行为合规与否直接影响到企业的纳税信用评级，在倡导诚实守信的社会背景之下，诚信经营、依法纳税能够为企业树立良好的品牌形象，而低评级的纳税信用等级将严重影响企业的招标、授信、融资等重大事项，对企业经营产生重大不利影响，这就倒逼企业在制定发展计划时，综合考虑财税政策的动态变化。企业通过税务筹划，可以充分提高财务管理质量，做好投资经营决策的分析预测，使企业进一步细化制定发展计划，提升经营管理质量。

企业开展税务筹划工作从根本上看还是为了整合资源，促进自身的经营发展。税费作为企业利益分配中重要的组成部分，是调节企业利润的重要杠杆，筹划不当将会使企业承担过多压力。税收的无偿性使企业的税款支付具有资金净流出的特质，合理的税务筹划可以减少不必要的税务支出，为企业带来更多的净收益，也是减少成本支出的重要内容。物贸企业主要的成本支出关键在于物资采购，因此在做好税务筹划之前要做好供应链管理工作，为进一步的税务筹划工作打好基础。

四、供应链管理及其涉税环节筹划

为了使供应链运作花费的成本最低且结构优化，需要科学管理供应链涉及到的各个参与者。物貿企业应该利用现代先进的信息技术，结合自身的经营范围切实从物资采购开始到交付客户满意的商品，对于内部涉及到的资金流、货物流、票据流、信息流等进行规划设计。重点任务是调动整个供应链内部拥有的资源，合理计划，组织安排，发挥供应链自身能满足供应与需求的优势。供应表现为企业的生产产品，需求则是客户对于产品的需要。供应链内部涉及到的供应和需求是供应链的基本结构，企业在进行供应链管理工作之前要从客户的需求入手，才能对企业采购流程完成具体的监督检查工作。这样企业才能对于突发的状况有及时的应对措施，尽快调整运营方案完成对供应链采购管理，实现经济效益的最大化。

（一）分类管理物贸企业的物资购销

在供应链物资购销环节，做好对物资的分类管理工作是开展后续工作的重要前提。这就要求物资购销监管人员需要根据采购计划中涉及的物资类别、项目、内容等细节进行分类管理。由于我国大部分税种的税率、征收率不是单一税率，有的税种还有不同的税率、扣除率。纳税人要避免多缴税款，在兼营不同税率的货物或者应税劳务时，在同时经营应税与免税货物时，应当按照不同税率分别核算销售额，以避免从高适用税率。这样既能保证物资购销的准确，还能方便日后物资调动、物资核对等工作的开展。又方便明确各项物资应该缴纳的税款名目。

（二）确定合理的供应链模式

同样从事物贸行业，处于供应链的不同环节可能适用不同的税收政策。以一般纳税人从事砂石骨料业务为例，企业可以将部分供应链条内部化，向供应链上游延伸，自产自销，此时企业既可以选择按照简易办法依照6%减按3%的征收率计算缴纳增值税（不可抵扣进项税），也可以选择按照13%的一般税率计税，并抵扣生产机械等相关增值税进项发票的进项税额;企业也可以将供应链条外部化，作为供应链条的中间环节，不参与生成，仅开展购销业务，此时则只可以按照13%的一般税率计税，并抵扣采购进项税额。所以，在供应链管理过程中，确定合理的业务模式对后期的税务筹划可能影响重大。

（三）选择合适的供应商

物贸企业要根据自身的需要结合相关供应商的报价和建议书，经过对比分析，选择合适的供应方，其中，供应商的纳税人资格类别应作为重要的评价指标。企业供应商主要有两种：一种是从增值税一般纳税人处购入，另一种是从增值税小规模纳税人处购入。一般而言，一般纳税人通常规模较大、制度健全、管理规范，而小规模纳税人通常规模较小、制度和管理相对欠缺，所以从小规模纳税人处采购可能会存在更大的风险。另一方面，即便小规模纳税人可以通过税务机关代开增值税专用发票，但从税负方面比较，同样的采购价款，从一般纳税人处采购形成的存货成本更低，可抵扣的进项税额更大，除非小规模纳税人供应商报价明显偏低，否则一般纳税人供应商无疑是更好的选择。

（四）准确把握购销合同的涉税条款

购销合同不仅仅是对交易行为进行约定，部分条款的约定还可能对后期的税务筹划产生影响，甚至可能因为约定不当导致企业利益严重受损。例如，物贸企业在与上下游签订购销合同时都会对增值税及发票进行约定，但往往忽略了合同条款对印花税的影响，仅约定含税价款将导致增值税部分计征印花税，而简单对合同价款进行价税分离，便可以避免税上计税，尤其当大宗物资交易合同价款较大时更为必要。另外，在增值税税率不断下行调整的政策背景下，签订不含税单价固定的采购合同和含税单价固定的销售合同，将在利率下行调整时最大限度增加企业收入，同时不增加采购企业成本，实现企业利益最大化。

四、物贸企业税务筹划工作的管理提升

（一）建立专业化管理体制

根据物贸企业经营的现实实际情况完成现阶段的税务风险识别，根据风险等级划分顺序，合理设计税务风险处理方案。根据不同种类的采购物资进行细化的税务风险评估，并根据供应商不同的情况建立有效的税务数据信息库。利用人工审核和信息技术分析的方式完成识别税务风险的工作，针对税务风险等级的高低，制定不同的税务应对策略。重视税务管理工作的监管和服务的平衡，遵从纳税引导质询，防止税金流失。在物贸企业内部设置相应的税务风险管理小组，落实季度考评，月度物资购销税务分析，年度考核风险评定等工作。做好税务籌划的监管和绩效考核工作，及时反馈税务分析的结果，为物贸企业的经营计划制定提供有效的参考依据。

（二）建立税务筹划管理的互动机制

不同部门、不同层级之间的税务信息交流不及时，会使得税务筹划的工作质量受到影响。要根据不同的纳税种类、纳税款项等相关具体因素，对企业税务筹划涉及到的税务信息进行综合整理。保证企业各项税款不会因为信息流通不畅而出现重复纳税的现象，实现资源的整合，减少企业成本支出的浪费，为企业的发展提供更多机会。税务筹划小组内部要重视信息的汇报总结，积极完成沟通和交流，实现数据信息的及时分享，提高税务筹划的效率和质量。各个环节之间的配合和衔接，要保持顺畅，严防工作迟缓延误的情况。

（三）加强信息整合的能力

现代社会获取信息的渠道增多，人们获取信息的方式也更加轻松。进行税务筹划期间要加强利用实时动态信息，根据企业内部的消息和第三方的信息，做出合理的判断，禁止出现税务筹划工作成效同实际的税务政策和税务发展动向出现差异的情况。

五、结语

做好物贸企业的税务筹划工作需要从企业的物资购销工作入手，做好供应链管理工作。合理分类企业的物资购销资源，确定合理的供应链模式，选择合适的供应商，准确把握购销合同的涉税条款，建立科学的供应链信息网。这些前期的准备工作完成之后才能有针对性地对于物资购销计划制定合理的税务筹划计划，分析实时动态更新信息，建立专门的机构，聘请专门的人员完成税务筹划工作，减少不必要税务支出，提升企业收益，促进企业发展。

（作者单位：中铁物资集团有限公司）