“一带一路”背景下企业研发支出资本化影响因素研究

张静 张茜

“一带一路”背景下，国家大力支持沿线国家经济文化的发展，基于深度推进供给侧结构性改革的时代大背景，对于企业而言技术创新驱动变得愈加重要。全球经济一体化程度的加强，各国为了提升自己在国际中的地位，越来越注重于发展培养本国的核心竞争力，与此同时科技创新发展能力要求也随之提高。近年来，我国积极响应政策，加大在研究开发方面的投入，高新技术企业顺应发展，研究开发费用也逐渐增加，这对我国会计准則相关研发支出提出了更多的要求。在此挑战下，本文通过对KD公司研发支出资本化情况的分析，针对该公司所面临的资本化风险，提出将企业的发展战略纳入研发管理中、降低研发支出资本化率等解决对策。

一、引言

“一带一路”的建设增强了沿线各地区和基础设施的联通，从而促进了经济发展，为沿线地区科学技术实力的增长提供了有力的保障。随着竞争的加剧，越来越多的高新技术企业将技术创新视为其发展战略的核心，企业也逐渐加大在研究开发方面的投资。国家为了鼓励创新并帮助企业成功地由制造型企业转型为创造型企业，出台了一系列补充性政策，允许在会计处理方面如果满足既定条件，可以将研究开发支出资本化。但是，研究开发支出资本在实施方面存在许多实际问题，影响了企业在研发方面的投资并阻碍了国家改革和创新的步伐。本文以高新技术企业KD公司的例，来分析KD公司研发支出资本化行为，从企业实际出发，揭示其对经济和企业研究开发的影响，正确运用会计准则，促进企业更好的发展。

二、KD公司研发支出会计处理现状

（一） KD公司的简介

KD公司成立于1999年12月30日，并于2008年在深圳证券交易所上市。KD公司是一家专门从事智能语音技术研究、语音消息服务和软件开发的高新技术企业。基于世界领先的人工智能语音技术，KD公司积极推动技术向生产力的转化，2010年，KD公司启动了由核心技术到二次开发制造商的产业链平台，允许平台开发合作伙伴共享他们的技术成果。到2017年，该平台的已拥有超过50万的合作伙伴，由此可见该平台的优势和潜力都是巨大的。借助KD公司的开放平台，KD公司积极投入到家庭、教育、客户服务、医疗保健和其他领域，推出了一个类别丰富的产品系统来覆盖市场，突破了核心技术对于产业链的最终用户，建立了自己的人工智能生态系统。

（二） KD公司研发支出资本化现状

KD公司项目研发支出过程主要分为问题定义、可行性研究、需求分析、系统开发和原型验证、设计实现和测试六个阶段。前三个研究阶段的支出归属于费用化，后三个开发阶段归属于部分资本化。

自2006年《企业会计准则第6号--无形资产》中规定，企业内部研发费用按研究和开发两部分区分开，KD公司便依据会计准则变更研究开发支出会计处理方式。从2015年开始到2018年，KD公司的研究开发支出资本化支出发支出从23929.79万元增长到83351.52万元，增长率高达71.3%。其中，除了在2016年研究开发支出资本化增长率相对较少以外，其余年份增长率在均在50%左右。KD公司研究开发支出资本化率每年都较为稳定，其中2016年企业研发支出资本化率为52%，是历年最高占比。KD公司2015年的研究开发支出费用为57710.13万元，2018年的研究开发费用则为177273.94万元，增长幅度为207%，由此可见KD公司的研究开发支出费用增长速度非常快，这也说明了KD公司现阶段为高速发展的科技研发公司。

三、KD公司研发支出资本化的影响

企业对研发支出会计处理的选择将直接影响企业的会计科目和财务状况指标，特别是对于在研发方面投入大量资金的高新技术企业，财务数据受研发费用的会计处理方式影响较大。KD公司是一家致力于研发的高科技公司，其研发投入资金较高并且投资范围广泛。随着人工智能时代的到来，如果仅仅是作为一家以技术为导向的企业而发展，将其技术水平看做是企业未来发展最大的竞争力，KD公司则应当保持其较高的研发水平，维持其技术优势，确保企业未来发展的可行性。因此，在这种情况下，研发投资的资本化维持在较为平衡的阶段，一方面保证了其财务状况的稳定性，避免了崩溃型损失的发生，另一方面又向市场传递了更好的信息并增加了融资的可能性。

通过对KD公司研发费用资本化率的分析来看，会计处理对当前和将来的财务数据都有较大的影响。KD研发投入逐年增高，保持着占营收比20%以上的水平，2017年度达到11.45亿元，同比增长61.50%。一方面，在当期中，企业研究开发费用资本化处理将大大降低企业的管理费用，增加当期所得税费用，随之当期的净利润也增加，从而改善了企业的盈利指标;另一方面，如果未来允许的话，其资本化的会计处理会增加未来摊销的金额，如果企业盈利能力无法提高，公司将面临更大的摊销压力。

四、KD公司研发支出资本化的风险

KD公司投入了大量的资金进行科技研发，并且研发支出资本化率平均达到50%左右，这便对企业的费用和利润产生了很大的影响。如果存在较高的资本化率，对未来期间摊销造也产生较大的压力，从而提高了企业的财务风险。

如表1所示，为KD公司2015-2018年营业收入与利润汇总，从所列数据来看，KD公司2015-2018年的营业收入相对增长较快，但净利润却没有实现同步的快速增长。2015年到2016年营业收入由25亿元增长至33.2亿元，年均增长率为33%，2017年甚至达到64%，但是净利润却没有实现大幅度的增长，2015年到2016年净利润由4.3亿增长到5亿，2017年甚至不增反减，为4.8亿。出现这种情况证明企业盈利能力不足，而盈利不足将会给企业未来摊销造成压力。

由此可见，KD公司研发支出资本化的会计处理会给企业未来的财务状况造成一定的风险隐患，在加大市场投入和研发投入的情况下，如果盈利能力不能快速跟上，则未来巨额的摊销费用会成为公司的财务风险。

五、KD公司研发支出资本化优化建议

随着智能语言系统开发逐渐被各大互联网行业所青睐，各公司人工智能技术越来越娴熟，KD公司必须加大对各项技术的研发投入从而保持本公司的竞争优势。

企业所有的业务活动和管理人员的选择都必须要考虑企业未来的战略计划，将短期利益与长期发展结合起来。从KD公司的发展经验来看，企业选择本身的研发能力作为本公司最大的竞争优势，并持续推进“平台+赛道”的战略。

在财务层面上，研究开发资本化率可以直接反映了企业的研发效率，选择部分资本化，可以根据企业的实际情况展现出自己的最佳状态和最好的研发能力，以帮助公司更好的进入市场和获得融资，从而实施企业的整体战略。因此，企业可以将企业的发展战略纳入研发管理中，保持运营的可持续性，并通过有效手段促进公司的整体发展。

在社会发展层面，KD公司应当合理地降低研发支出资本化率，减轻研发资金的负担，降低财务风险;在战略规划中，企业必须充分考虑其当前的财务能力和约束条件，并利用其优势，以便能够通过某些补救措施（例如确定市场或业务活动）与其他竞争对手区分开来。

（作者单位：1.西安财经大学;2.中国（西安）丝绸之路研究院）

[基金项目]：中国（西安）丝绸之路研究院科学研究项目（2019YB08）;陕西省社科界重大理论与现实问题研究项目（2020Z139）。