论第四次新技术革命环境下会计变革方法

吴水澎

【摘要】对于会计前沿， 不必拘泥于是否有定义， 而可以通过揭示其来源和表现形式等路径， 去领会和运用。 按照会计前沿的来源和表现形式， 提出第四次新技术革命环境下主要的会计前沿。 会计正是有了各种前沿， 才使自己不能适应新技术革命的要求， 因而必须进行变革。 会计前沿与会计变革之间的上述因果关系， 使人们对会计变革方法的認识又有了会计前沿这一新视角。 本文根据这一新视角， 指出新技术革命环境下会计变革的方法就是掌握和突破会计前沿， 可简称为“突破会计前沿”的方法。最后， 论述如何培养分析、提出、判断、梳理会计前沿的能力等。

【关键词】新技术革命;会计前沿;会计变革方法;突破会计前沿

【中图分类号】 F233     【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994（2021）01-0003-4

因新技术革命引起的社会经济环境的变化， 要求会计必须进行变革。 然而通过何种方法可以顺利实现变革？ 笔者经过思考认为， 会计变革方法这一话题， 应允许多元共生， 这样才能方便择优而用。 本文试图以会计前沿作为新的视角， 探索新技术革命环境下会计变革的方法。

一、会计前沿概念初析

目前， “前沿”这一概念经常被使用， 常见的有理论前沿、斗争前沿、阵地前沿、学术前沿、文化前沿以及本文使用的会计前沿等。 何谓前沿？至今尚未看到令人满意的定义， 其原因何在？

给前沿下定义， 一般是通过揭示其外延和内涵来完成的。 什么是前沿的外延？刚刚说到的理论、斗争、阵地、学术、文化、会计等， 均是其外延。 可见， 前沿概念的外延相当广泛。  什么又是前沿的内涵？前沿难以定义的原因就在这里。 也就是说， 要为具有广泛外延的前沿找到能够通用的内涵， 难度非常大。

正因为前沿难以定义， 使得“会计前沿”概念也没有公认的定义。 可是， 大家又喜欢使用这一概念， 如何破解这一难题？ 我们同样认为， 会计前沿不必拘泥于有否定义， 而是可以通过揭示其来源和表现形式等路径去领会并加以运用。

二、会计前沿的来源及其表现形式

（一）会计前沿的来源

唯物辩证法认为， 世界充满着矛盾， 没有矛盾便没有世界。 会计前沿的来源， 同样是客观存在于会计的两个基本矛盾。

第一个基本矛盾： 会计理论滞后于会计实践。 意即会计前沿来源于因会计理论滞后， 不能对重大会计实践问题进行指导或是给予科学解释的基本矛盾。 耳熟能详的复式记账理论滞后于借贷记账法这个会计前沿， 就是绝妙的例子。

欧洲中世纪时期， 地中海沿岸的意大利、佛罗伦萨、威尼斯等地的商业和金融业日益繁荣。 针对单式记账法不能全面反映资本运动以及无法服务于企业管理的缺陷， 地中海沿岸的许多会计人员开始摸索并实践借贷记账法。 在这一漫长的过程中， 人们期望着有复式记账理论予以指导。

直到1494年， 意大利数学家卢卡·巴其阿勒出版了《算术、几何、比与比例概要》一书。 该书运用数学原理， 揭开了借贷记账法的神秘面纱， 同时还总结和完善了复式记账法的理论。 正是该书的出版， 借贷记账法才能在全世界推广， 也使会计真正成为一门独立的科学。

这种源自于会计理论滞后于会计实践这一基本矛盾的会计前沿， 在现实中较为常见。

第二个基本矛盾： 会计自身的原因所产生的矛盾或冲突。 其又可以分为两种不同的情形： 一种是由于原先的会计理论不够完善， 与会计实践产生的矛盾; 另一种是会计自身所产生不同学派和不同观点之间的矛盾或冲突。 本文仅举一例： 会计究竟是一门科学， 还是一门艺术？ 这就是由于会计自身的原因而出现的不同学派。

认为会计是一门科学的学者， 有很多理由。 单拿资产负债表的数字要求精确到小数点以下两位以及借贷两边的数字一定要平衡来说， 足以证明会计是一个严密的计量系统， 其同数学和物理学没有什么区别。

而认为会计是一门艺术的学者， 常以固定资产折旧业务为例。 在他们看来， 目前尚未发明一种仪器， 能直接用于测量固定资产损耗程度， 只能采用估计或判断固定资产的使用年限等方法， 计算其折旧金额。 其实， 还有许多业务， 在进行会计处理时有多种会计政策或方法程序等可供选择， 也需要会计人员做出判断或估计。 这就要求会计人员要像艺术家一样， 具有娴熟的技巧， 才能保证估计和判断的科学性与准确性， 展现出会计艺术特性的一面。

这种因会计自身原因而产生的不同学派的会计前沿， 尽管至今仍未取得共识， 但通过它们各自的不断发展， 至少能依靠优势互补进而促进会计学不断完善， 这是会计前沿的另一个重要来源。

（二）会计前沿的表现形式

事物的矛盾运动是“共性”和“特殊性”的辩证统一。 上文谈到的会计客观存在的两个基本矛盾， 也是对会计不同事物的矛盾运动通过总结以后得出的本质， 即“共性”。 它存在于会计不同事物矛盾运动过程的始终， 成为会计前沿永恒的来源。

但是， 会计不同事物的矛盾运动， 在不同的时间和环境下， 其表现形式又有各自的特点， 有着矛盾运动特殊性的一面。 否则， 人们就不可能认识事物。 因此， 来源于基本矛盾运动的会计前沿的表现形式并非一成不变; 相反， 随着社会经济环境的变迁， 旧的会计前沿表现形式会被突破， 新的会计前沿表现形式诞生， 如此循环往复。 可见， 会计前沿也是一个动态概念。

如上文已经谈及以及下面将要说到的两种会计前沿， 它们的来源相同， 而表现形式就完全不一样。 前者的会计前沿表现形式是复式记账理论滞后于借贷记账法的实践; 而后者的会计前沿表现形式则是货币资本理论已经不能适应会计对象的发展和变化。

由于会计的矛盾运动是“共性”和“特殊性”的辩证统一， 因此下文在论述新技术革命环境下的会计前沿时， 往往不对其来源和表现形式分别进行论述， 而是把两者融合在一起。

从以上的讨论中可以领会到， 虽然会计前沿没有定义， 但它不是虚无缥缈的。 或者说， 会计前沿概念既有明确的来源， 又有清晰的表现形式， 完全能够被我们所把握和使用。

三、新技术革命环境下会计进行变革的方法

上文所探讨的会计前沿来源和表现形式， 同新技术革命环境下会计变革方法有何关系？ 笔者将运用分析、提出、判断和梳理等手段， 在直接揭示新技术革命环境下的会计前沿后， 才能够有答案。

（一）新技术革命下四种主要的会计前沿

第一种会计前沿： 现有的会计理论已过时， 难以指导新技术革命下的会计实践。 本文以会计对象理论为例进行说明。 最早出现的会计是财务资本， 它最初总是表现为一定量的货币， 也被称为货币资本。 工业经济时代， 货币资本比技术知识更为稀缺， 从而形成货币资本至高无上的观念， 导致货币资本雇佣劳动。 直到现在， 会计仍然把货币资本运动的数量方面作为会计对象。 在当今新技术革命的浪潮中， 发生了一场深刻的资本理论革命。 除了财务资本， 还涌现出人力资本、社会资本和环境资本等。

（1）人力资本。 大数据、云计算、物联网、数字经济和人工智能等高新技术的问世， 使人们树立了人才是第一资源的理念。 对高科技及创新型人才的投入， 成为企业投资的重中之重， 其中有些投资还必须资本化， 与企业产权发生关联。 这就反转过来， 变为高科技人才雇佣资本， 催生出“人力资本”概念。

（2）社会资本。 在新技术革命和世界经济一体化的交互作用中， 企业又遇到了新的挑战。 比如有相当多的企业其客观条件基本相似， 但为什么有的企业发展兴旺， 而有些却难以为继？ 其主要原因是现代企业再也不是“单打独斗”的个体， 而是成为同各个方面发生紧密联系的企业网络上的一个“节点”。 这就要求企业必须善于处理同有关方面的关系， 并有从中摄取稀缺资源的能力， 以保证企业立于不败之地。 这种能力， 人们称为“社会资本”。

（3）环境资本。 从“绿水青山就是金山银山”的“两山”理论可知， 企业所处的自然环境也能成为一种资本——环境资本。

面对上述多种资本并存的现实， 若会计仍然坚持仅以货币资本数量方面作为对象， 就会碰到许多的难题。 比如， 如果仅把货币资本作为对象， 会计计量结果还能全面地反映企业价值吗？ 资本若包括了货币资本、人力资本、社会资本和环境资本等， 资本范畴是否需要重新定义， 会计对象又该如何描述？ 更为重要的是对各种不同的资本应如何加以计量等？

综上， 之所以把货币资本作为会计对象会遇到严重的挑战， 完全是因新技术革命使原有的货币资本理论落后于会计对象的发展和变化而出现的会计前沿。

第二种会计前沿： 原有的会计职能已难以满足新技术革命的要求。 计划经济时代， 会计只有反映和监督职能， 从而被称为“报账型”会计。 在新技术革命和经济全球化共同作用的当今， 经济活动出现了新的状况。 如前所述的数字经济和人工智能等的出现， 极大地促进了生产工艺技术和人们生活方式的转变。 其后果之一是产品更新换代在加速， 企业破产往往发生在朝夕之间。 为使企业持续生存和健康发展， 有人设想利用会计所提供的货币信息具有综合性这一优势， 向经济分析、评价、预测和决策等多种新的功能延伸， 以使企业在“你死我活”的竞争中能够得到先机， 这被称为“管理活动型”会计。

但主张“报账型”会计的学者们就会发问： 同其他经济管理学科相比， 会计具有怎样的优势？会计具有多种新功能的理论依据是什么？会计应创新何种技术方法才能实现新的功能？ 现实上， 企业设有财务会计、财务管理、管理会计等部门， 它们彼此间的功能是否重复， 能否统一在“大会计”的部门里？等等。

综上， 两种不同会计职能观点的争论， 是因新技术革命对会计的职能提出新要求而产生的会计前沿。

第三种会计前沿： 新技术革命迫切要求改进和创新会计技术方法。 会计技术方法的内容很丰富， 但计量是核心。 本文以货币计量为例进行探讨。 货币计价方法目前仍然存在以下三个主要问题： 其一， 货币计价方法是以货币作为计量尺度的， 这就要求币值稳定， 但现实中却难以实现。 因为在商品交易过程中， 受价值规律的作用， 商品价格往往会背离商品价值。 并且在现代经济条件下， 通货膨胀和通货紧缩已是常态化， 币值稳定更加难以实现。 其二， 会计所提供的信息基本上是历史成本的信息， 它无法反映企业实时价值。 虽然现在已运用公允价值等方法进行修正， 但仍然存在着不少的争论和困难。 其三， 在对人力资本、社会资本和环境资本进行货币计量时遇到了重重的困难， 使人们望而生畏， 只好视而不见。

在上述问题下， 如果用会计提供的货币信息作为管理决策依据， 就会产生不可靠、不及时、不全面、不灵敏和不相关等会计信息质量问题。 同时， 因上述問题企业还会出现由于资产、成本不实， 进而引起利润不实的现象。 其中的利润指标又影响到各方的物质利益， 会给会计留下操纵和造假的空间， 具有负面的经济后果。

毫无疑问， 会计既要变革旧的技术方法， 还必须创造新的技术方法， 否则， 就有可能被其他计量系统取而代之。 这是因原有会计自身技术方法理论不完善， 使其不符合新技术革命对会计技术方法的要求而出现的会计前沿。

第四种会计前沿： 经济体制改革和新技术革命所引起的会计变革中出现了久攻不下的难点。 经济体制改革前， 企业国有国营， 统一执行八级工资制， 人与人之间是同志式的关系。 这种生产关系相对比较“单纯”， 那时的会计监督， 只是要求遵守财务制度就可以了。