大数据视角下企业内部控制研究

■张 华

2021年3月24日，中共中央办公厅、国务院办公厅联合印发了《关于进一步深化税收征收改革的意见》，该《意见》明确指出要深化税收大数据共享应用。此举标志着大数据即将全面进入企业日常经营活动之中。现在大数据已在我国各行各业、多个领域进行了广泛应用。特别是2020年全球新冠疫情，大数据助力中国经济增长，使中国能够成为全球唯一逆势增长的大型经济体。大数据对中国经济的影响已经无处不在，甚至已经成为许多企业正常运营的重要信息支撑。大数据与企业的联系日益密切，特别是从大数据视角下分析企业的内部控制问题对企业发展具有现实意义。笔者以大数据视角从实际应用层面对企业内部控制问题进行研究分析。

一、大数据视角下企业内部控制的意义

自进入互联网社会，中国的数据运算能力迅速发展。大数据已经影响到各行各业，特别是在企业自身经营发展过程中，许多经营活动已经与大数据接轨。这些经营活动使企业运营更加复杂，对企业内部控制也提出了更高要求；而内部控制是企业自身发展的一项重要风险管理内容，内部控制往往是动态发展变化的，它与社会经济密切相关。在当前大数据时代，企业面临着更加复杂的商业信息境况；企业对不同境况的处理方式也会对新环境数据产生不同的影响。面对这些新境况，企业内部控制既有机遇又有挑战。一方面，许多企业内部控制建设无法跟上时代的变革，仍然采用过去传统的模式。另一方面，由于时代的原因，许多企业采用大数据与内部控制结合的模式却产生很好的效果。

二、大数据视角下企业内部控制存在的问题

企业的内部控制对于企业发展至关重要，笔者在日常企业经营中发现我国部分企业内部控制有如下问题。

第一，大数据与企业内部控制方面的法律法规缺乏。大数据是一种新兴的时代产物，对于大数据视角下的企业内部控制而言，还存在许多不完善的法律体系和规范标准。同时，企业的内部控制缺乏一套大数据建设方面自政府主管部门层面至社会企业应用层面的体系，没有完善法律法规的保障，这样必然不能很好地规范当下企业内部控制问题：

第二，大数据对企业内部控制的风险急剧增加。大数据背景下，企业要对海量信息进行筛选和分析。但是，企业内部控制系统往往不能高效地完成数据产生阶段应有的筛选任务。同时，原有内部控制系统的数据分析能力也不能完成数据收集后的研究。这样必然造成整个企业内部控制体系风险急剧增加。

第三，大数据会使企业原有的审计功能缺位。企业审计与内部控制密切相关，但是，企业的审计多数仍采用传统方法，这种事后审计的方法在大数据时代显得尤为低效。事后审计往往不能及时发现企业所存在的问题，不利于对企业进行内部控制。同时，大数据增加了企业海量的信息，原有的审计方式不能借助新的数据分析系统，这样增加了审计人员工作量，进而影响到审计效果。

第四，企业内部控制系统滞后。在企业内部控制环节中，信息系统发挥了信息传输、信息分析和信息共享的作用。不同部门需要将相应的数据传输到信息系统平台上。大数据时代，企业的数据迅速增加，原有平台难以全面处理数据。整体而言，企业缺乏一个有效的大数据平台，可以连接整个企业的信息系统，将数据进行相应的传输、分类、筛选和加工。原有的信息系统往往会保证数据的真实性而忽视了数据的兼容性，进而影响整个企业内部控制的执行效率。

三、大数据与企业内部控制的结合

第一，企业需要确定大数据视角下企业内部控制新思路。内部控制是企业管理的一项重要活动。许多专家、学者和企业经营者也进行了丰富的研究并且形成了成熟的内部控制模式。但是，这些研究是基于传统模式进行的。当下企业的内部控制必须要采用大数据的思维模式。这与之前依靠人的经验进行内部控制的思路有所区别。大数据下的内部控制要求任何财务信息、人员信息与企业信息都要变成相互关联、相互影响的直接数据。只有这样才能够使企业的内部控制围绕数据展开。同时，企业要将数据作为公司治理的一项重要要素，进行多种维度的数据关联，使企业真实经营与相关数据产生深度融合，并从中分析与企业内部控制有关联的某些指标。经过内部控制人员的专业分析，将数据应用起来。同时，企业整体要强调数据的可视化，在不同流程和环节之中重视数据的反馈，进而形成适应大数据时代下的运营模式，使企业更多地按照标准化的大数据模式提供相应数据。

第二，企业需要将大数据技术与内部控制相结合。传统企业的内部控制是基于原有的技术手段而制定的。但是在大数据时代，企业数据已经从单一的财务数据变为海量数据并且信息也从报表的数字变转变成汉字、图片、音频和视频等不同的形式。这些多样的企业信息数据必然要求新的技术手段进行处理。企业内部控制需要紧密地结合大数据技术，将不同的信息承载工具依据数据的有效性及时地呈现出来。通过多样的信息化加工，使企业的数据能够进行高效地整理，并且借助技术手段提升企业内部控制效率。同时，大数据技术也表明了现在已经具备对海量数据进行高效处理的能力，而企业的内部控制也需要与这种数据能力进行深度结合，形成全方位，多层次的企业内部控制数据分析方法，进而保证企业拥有高效的数据分析能力。

第三，企业需要提升内部控制人才的综合能力。面对日益复杂的数据处理情况，企业内部控制人员在掌握本领域专业技术外，也需要拥有企业数据加工能力和数据分析能力。一方面，这些企业内部控制人才需要具备扎实的专业基础。另一方面，由于企业大量的数据需要进行相关方面的升级，这部分人才也必须要具备较高的计算机水平和数据分析能力。面对这种新的工作需求转变，政府主管部门和相关企业必须要对原有的内部控制人员进行多方面的大数据技术培训。只有内部控制人员在掌握一定的技术后，他们才能增强自身综合能力，逐渐地适应大数据时代下新型的财务管理和内部控制要求。

四、大数据视角下企业内部控制的优化方案

第一，完善大数据时代下企业内部控制法律法规和基础设施。大数据时代下企业内部控制法律法规问题的解决方案必须要企业代表、人大代表、政协委员和相关学者不断地与政府部门进行沟通交流。只有这样才能完善规范大数据与企业内部控制的法律法规。大数据作为一种新的社会现象，这要求大型企业加强自律，落实大数据与企业内部控制相关的规范标准，给整个行业奠定良好的基础。同时，政府部门要加强与企业的联系，制定好相应的战略方针，并通过政府引导企业借助大数据规范企业的内部控制。政府有关部门也需要为企业提供良好的数据基础设施，完善相应的网络基础设施建设和搭建专用的内部控制网络，并将这些措施逐渐用法律法规的方式进行确定，保障企业大数据方面的内部控制能够有法可依，有章可循。

第二，建立大数据时代下的企业内部预警体系。传统的内部控制体系已经无法高效地分析当前企业运营的数据。原有的控制体系必然给企业运营必然带来巨大的风险。这需要建立一整套适应大数据时代的企业内部预警体系。制定这种体系既要保证企业运行的稳定和高效，同时，又要重点强调企业数据的预警信息能够分析的准确和及时。大数据的数据处理方法可以更好地发现企业当前运行所存在的问题并及时进行风险预警，从而可以帮助企业内部控制人员有效地化解企业运营风险，进而提高企业的抗风险能力。

第三，建立大数据时代下的企业审计模式。在大数据时代，企业的审计工作面临了很大的问题，大数据时代下的审计模式重点是要强调跟踪式的审计方式。这种方式主要是借助大数据审计对企业审计人员能够对信息跟踪审计提供了可能性。一方面，对于企业每一笔数据，审计人员都可以借助大数据进行不定时审计。另一方面，审计部门借助这种新型审计模式可以第一时间掌握公司资源的变动情况，并实现财务数据的共享，可以有效地降低审计部门的滞后性。同时，审计人员可以借助大数据的预测分析功能，对企业存在的一些问题进行事前风险的预估，进而有效地降低企业经营风险。

第四，搭建大数据内部控制专用平台。过去原有的内部控制系统各个部门需要各自上传数据，这样造成了信息系统数据不规范和内部控制框架结构的不完整。企业借助大数据系统，可以将整个企业所有的数据完成信息化，通过专用平台最大限度地获取企业的全面数据，以此保证企业内部控制数据的完整性、有效性与准确性。同时，企业建立的大数据内部控制分析平台也可以对各个部门上传的数据及时进行预警分析，将各部门的数据进行横向比较并进行相关分析。此举可以将企业的内部控制方式从经验控制转变为数据控制。同时，通过搭建的专用平台可以更好地加速完成企业向信息化转变过程，以此来提升企业整体运行效率，降低企业运营风险。

我国已经进入了大数据时代，企业的内部控制与大数据结合是未来大势所趋，大数据与企业内部控制必然会进行有效地联结。面对新的趋势，政府部门和相关企业应积极地推进大数据建设，这也对企业的内部控制提出了更高要求。面对数据不断膨胀的企业，传统方法已经不能较好地对企业进行数据处理和预测。大数据可以与企业内部控制进行高效地结合，此举既可以提高企业内部控制效率，也可以节省企业的成本；更重要是可以更高效地来完成企业整体的运营和发展任务。虽然，当今仍然有部分企业采用传统的内部控制方式，但是传统的内部控制方式弊端在大数据时代愈发明显。本文从笔者实际工作角度出发，探讨大数据时代下企业内部控制的许多问题，并从大数据视角提出了相应的解决方案，力求为大数据时代企业内部控制应用贡献自己的一份力量。