区块链技术对经济责任审计的影响研究
2021-01-29范笑
范 笑
一、引言
(一)背景
20 世纪70 年代以来,随着计算机会计的普及,财务管理软件的发展在逐步扩大,促使会计审计行业呈现出信息化发展趋势。随着信息技术在社会经济生活中的全方位渗透,科技强审已逐渐成为21 世纪以来审计发展最显著的特征之一。2019 年10 月,中共中央政治局第十八次集体学习中就区块链技术的发展现状和趋势进行了讨论,习近平总书记提出要积极推进区块链技术和经济社会融合发展,各行各业提高运用和管理区块链技术的能力,加强相关引导和规范。区块链技术提供了一种全新的管理模式,已成为社会大众关注的焦点,越来越受到企业管理者和会计、审计从业者的重视。
2019 年7 月,中办、国办联合印发《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》,新规定对深化经济责任审计工作、提高经济责任审计质量提出了新要求。国有企业单位规模庞大,经济体系结构复杂,涉及业务及人员众多,审计内容繁杂且时间较长。将区块链技术与国有企业领导干部经济责任审计工作相结合,连接各部门和各经营活动流程,使得审计人员获得更全面、可靠的审计数据,提高审计效率和审计质量,以便做出更加客观公正的审计评价,是贯彻经济责任审计两办新规的有效途径之一。
(二)文献综述
近年来,我国很多学者对于区块链技术如何影响和作用于审计、会计行业进行了积极的探索。马宝珠等认为,有必要仔细研究不同应用类型行业区块链的技术可行性,分析区块链与其他应用技术的潜在相关性,设计并完善相关激励机制,在区块链技术背景下开发审计平台,出台相关政策法规,开展信息技术培训,加强人才队伍建设。孙永军等认为注册会计师审计中运用区块链技术不仅能够更全面地进行风险评估,丰富和完善审计流程,提升审计的效率和效果,还能推动审计技术的发展与革新,使审计发挥更大的价值。徐超等从审计数据质量、审计组织管理、审计流程以及审计过程中的风险控制等四个方面,分析了目前区块链审计存在的问题,提出大力发展国产自主可控的区块链审计技术平台。
相关研究显示,大部分学者都只是研究了区块链技术对于审计整个行业的影响,更多地偏向于研究对外部审计的影响。经济责任审计作为我国国情下独有的审计类型,关乎国家对国有资产和国民经济命脉的监督和整改,本文将系统全面地分析区块链技术对经济责任审计的影响。
二、区块链技术的内涵
(一)区块链技术原理
2008 年,区块链技术作为比特币的底层技术随之诞生,实质上是以信任来创造价值的共享数据库,里面的每一份记录被称为一个区块,这些区块像链条一样串联成区块链,形成块链式数据结构存储和验证数据。同时它也是一个去中心化的分布式系统,利用分布式账本与使用者达成共识协议生成和更新数据。另外区块链利用非对称加密技术保证数据传送和访问的安全,保证信息不被窃取、篡改或冒充。
(二)区块链技术特征
1.去中心化
区块链最基础的技术特征就是去中心化,区块与区块之间会通过网络形成非线性因果关系。区块链技术不再受限于第三方管理机制与硬件设施,而是通过分布式节点共识算法,使得每个区块自我验证、信息传递和信息管理。简单来说,去中心化不再是中心决定区块,而是区块自由选择和决定中心,这有助于打破中心化架构的效率瓶颈,大大削弱了中心网络故障带来的负面影响。
2.不可篡改
由于区块链具有去中心化这一特征,从而具有一定的容错力和抗攻击力。任何新的数据都会被同步更新到整个区块链网络中,单个节点只能追加记录,无法进行删除操作。只有掌控超过51%的数据节点,才能操控修改网络数据。即使部分节点出现错误,其他节点一起出现问题的概率非常低,这就使得区块链技术具备了不可篡改这一特征,人为变更数据的风险很小。
3.透明性
区块链技术具有开放性,所有节点的数据都是可以公开访问的,每个节点都是基于时间序列记录的,每个区块都被打上时间戳,从而形成了一个时间序列链条。所有节点的记录公开透明并且可以追溯,因此区块链技术具有交易可追溯性和数据安全性优势。
4.匿名性
匿名性使得区块链上每个节点只要遵循固定的算法和操作协议,区块链系统会自动分析判断交易活动信息是否有效。虽然通过区块链我们可以查询到每一笔交易的数据信息,但是除非有法律规范要求,否则无法得知交易者,在一定程度上很好地保护了用户的隐私。但是区块链的匿名性也存在一些争议,因为这一技术为交易用户的隐私提供了保护作用,同时也可能为一些违法犯罪行为提供了“保护伞”。
5.共识机制
区块链技术无论是交易的安全性还是交易双方信息的隐私保护程度,都极度依赖于密码学原理。由于区块链技术的去中心化,所以在进行数据传输、价值转移时,需要共识机制解决每一笔交易在所有记账节点上的一致性和正确性的问题,保证区块链在不依靠中心化组织的情况下,各个区块互相信任,依然大规模高效协作完成运转。
三、区块链技术对经济责任审计的影响
(一)改变了经济责任审计模式
传统的经济责任审计主要是离任审计,先提后审是普遍现象,迟到的审计报告已经无法对领导干部的任免产生直接影响,使得经济责任审计的作用无法得到充分发挥。区块链技术的引入,可以帮助经济责任审计工作发挥及时性作用,提前介入审计,审计模式向过程审计演进,发挥对领导干部的常态化“经济体检”“治已病、防未病”作用。审计人员通过区块链系统进行审查,以确认业务是否按照流程进行,重要业务授权设置是否恰当等,从前期规则制定角度对内部控制的有效性进行事前控制,从源头防范贪污腐败问题,进而发挥经济责任审计的价值。通过区块链技术围绕主责主业,实现动态审计、实时审计、“经济体检”常态化,建立完善惩治腐败和预防腐败体系。
(二)提高了经济责任审计效率
传统的经济责任审计中,审计人员大多是通过翻阅相关资料、实地考察等方式寻找审计证据,由于国有企业机构人员复杂,审计过程耗时耗力,经济责任审计评价较为困难。使用区块链技术介入审计工作,审计人员可以将部分繁琐且技术含量较低的取证工作移交给区块链系统完成,对企业数据进行远程监督和在线分析,及时发现审计线索,有针对性地去现场核实勘查。经济责任审计工作将从单一业务对象或单一数据审计转向全系统审计,所有的审计证据都记录在区块链上,审计工作人员只需运用算法即可快速调取审计数据,也可以通过算法整合全部区块链上的审计数据进行整合审计。这可以大大提高经济责任审计中对国企领导干部履责情况的监督和审查效率,进一步的降低人力资源成本。
(三)降低了经济责任审计风险
传统经济责任审计模式下,由于成本、资源和审计时间限制,审计人员不可能对所有的业务或交易事项进行审查,因而采取抽样调查的方法,根据经验判断,选取风险较高、具有代表性的样本进行分析,从而推断总体的情况。但是抽样本身存在固有的审计风险,容易出现以偏概全,导致审计结果出现偏差。而区块链技术在大数据环境下可以在短时间内对企业的全部数据进行抓取和分析,使审计结果的可靠性大大提高。
另外,区块链的去中心化特质使权力分散,每个使用者地位平等且交易数据不能篡改,想要修改或记录信息需要其他节点的一致通过,这为串通舞弊增加了难度,降低了部分审计风险。
(四)扩大了经济责任审计覆盖面
当前经济责任审计工作往往受限于相关单位配备的计算机软硬件的性能和功能,审计部门信息化程度不高,制约了经济责任审计全覆盖目标的实现。当前联网审计采用的数据采集模块无法及时获取审计所需的数据信息,无法发挥经济责任审计的预防作用。区块链技术采用的分布式公开账本技术对前端设备的要求降低,节约了审计信息化建设成本,有助于审计人员对交易数据和财务信息进行实时监控,不受空间限制地访问审计数据,还可以对数据格式、数据类型和数据范围进行相关设定,审计系统通过行为规则设定对被审计单位的违规行为触发预警机制。
四、区块链在经济责任审计中运用存在的问题及建议
(一)原始数据质量问题
数字经济是未来经济的趋势,数据将会成为重要的生产资料,数据质量也会成为生产资料的质量。区块链保证数据的真实性,促进数据的传递和共享,推动经济责任审计高质量发展。如果数据只是在区块链上进行转移,由于区块链数据公开透明、不可篡改,真实性和安全性都可以得到保障。但这一切的前提是保证初次输入的原始数据是真实可靠的,否则区块链上转移加密的数据从一开始就是错误的,这将无法对经济责任审计工作的开展产生正面影响,反而大大增加了审计风险。
原始数据是否具有真实性,需要第三方背书。维基链技术团队认为,一定要在物理世界、中心化的信息世界或者是区块链上找到一个信任源,否则没办法建立链路。区块链技术不是万能的,它可以在某些问题上发挥了不起的作用,但并不能搞定一切,所以审计人员不可过分依赖区块链技术,需正确合理地运用。
(二)人员技术问题
区块链技术的介入将对经济责任审计工作的开展产生影响,审计模式、审计方法等都会发生改变,经济责任审计与信息技术的结合更加紧密。随着审计行业的转型,审计人员基本素质也需顺应发展形势,兼具审计专业知识和信息技术应用能力将是未来审计行业基本的人员素质要求。提高了审计人员的技术门槛,对审计人员的信息技术等能力要求更加严格,我国现阶段审计机关及企事业单位审计部门复合型人才紧缺,对多学科综合应用能力要求不高,审计队伍建设并不理想,将会给未来区块链技术背景下审计工作的开展造成极大的不便。
区块链技术背景下经济责任审计要求审计人员具备多学科综合运用能力和不断更新知识技能的能力,这就需要重新树立审计人才培养目标,重视培养兼具职业道德素养、数据处理与分析能力并掌握审计专业知识的应用型复合型人才,各审计部门加强素质培训,积极学习和推广区块链技术,相关审计人员在工作中也要不断学习和接受继续教育,加强知识技能更新迭代的能力。
(三)制度建设问题
随着区块链技术投入的不断增大,区块链在审计领域的渗透不断深入,相对应的立法工作和标准建设却没有同步跟进,将对审计工作的发展造成极大的负面影响,尤其是经济责任审计在促进建立健全权力制约的监督机制有重要作用,更需引起重视。现阶段我国已在金融领域建立区块链相关法律制度,但审计行业相关的制度尚未完善,尚未形成整体性、系统化的区块链审计监管体系,针对区块链的法律建设滞后导致监管标准依据缺失,存在法律盲点区域。区块链技术的渗透深入,可能导致相关企业滥用区块链技术,利用区块链技术谋取不正当利益等。
立法部门应重视区块链技术制度建设问题,积极调查审计领域应用的法律和监管空白,尽快着手制定符合我国区块链发展的审计领域相关法律政策和规范指南,征求多方意见和支持,各监管部门联合统一。
五、总结
每一项新技术从开始投入运用到最终的成熟,需要经过一次又一次的技术变革。当区块链技术与经济责任审计相互结合时,带来了新的机遇和挑战,改变了经济责任审计模式,提高了经济责任审计效率,相对降低了审计风险,还扩大了经济责任审计覆盖面,但与此同时,区块链技术在审计行业中的应用仍存在一些问题。因此,我们要加强对区块链技术与审计结合相关的研究,完善企业区块链经济责任审计体系,加强审计人才队伍建设,并不断完善区块链技术相关的法律法规。