学校内部控制审计案例浅析

李莲 北碚区教育内部审计中心

近年来，北碚区教育内部审计中心开展了内部控制审计方面的探索与实践。内部控制审计着重审查单位经济活动的风险防范和管控制度、实施办法及执行程序等，评价其适当性和有效性，真实、客观地揭示被审计单位管理的风险状况，促进单位加强风险防控，健全内部管理机制，推动被审计单位管理水平的不断提高。现就本人主审的Z小学内部控制审计案例谈谈自己对内部控制审计的一点心得。

一、项目概况

该项目为2017年区教委计划项目，实施单位为北碚区教育内部审计中心。审计组于2017年6月20日-11月30日对Z小学2013年9月―2016年6月期间的内部控制管理实施审计。

二、审计目标

内部控制审计旨在对被审计单位经济活动的风险进行防范和管控的管理制度、实施办法及执行程序的适当性和有效性进行审查和评价，真实、客观地揭示单位管理的风险状况，如实反映内部控制的制度制定和实施情况，促进单位加强风险防控，健全内部管理机制，推动单位管理水平的不断提高。

该项目是对Z小学2013年9月开办以来至2016年6月各类重要经济业务活动的全面内控进行审计。审计中参考《行政事业单位内部控制规范（试行）》相关规定，通过审查单位内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素，从单位层面与业务层面对内部控制的设计与运行情况进行审查和评价。重点对内控制度的完善性和适当性进行评价，对内控制度执行的有效性进行审查，目的在于发现控制薄弱及风险环节。

三、审计过程

审计中综合运用了观察、查阅、比对、穿行测试等审计方法，发现内控的薄弱环节以及由此造成或可能造成的不良后果，提出改进建议。

审计组在实施Z学校内部控制审计项目过程中了解到学校内控机制建设不完善，制度建立不健全，大部分关键岗位人员职责未明确，据此初步判断该校的内控管理存在很大缺陷。

通过深入调查取证，审计组发现学校在“三重一大”制度设计及运行上存在缺陷，首先未制定“三重一大”相关制度，也未明确“三重一大”标准，制度设计存在缺陷；其次学校在大额资金的使用上很大一部分未见集体决策记录，导致部分采购项目和基建维修项目决策的随意性较强，制度运行上存在重大缺陷。

审计组还了解到审计期间学校曾多次向区教委打报告申请经费补助，审计组据此怀疑学校可能有经费超支的问题，于是重点审查学校经费的开支情况和资产管理情况。在审查资产管理情况时，审计组通过盘查发现有部分资产未在固定资产明细账中反映，于是询问资产管理员，得知这些资产尚未结清款项，故未入账。通过走访询问相关人员得知，学校有些维修项目也已实施完毕但未审计未付款。

根据上述审计调查认定的事实，审计组认为Z小学单位层面存在重大运行缺陷，在审计期内的基建、采购项目未按预算执行。2015年学校在无预算的情况下擅自决定实施体育场场馆维修、广告宣传制作等项目共计70余万元，截至审计期末未支付任何款项，造成Z小学严重隐形债务。

四、审计结果

经审计发现Z小学在内控方面存在以下问题：

（一）单位层面存在重大运行缺陷。

Z小学在审计期内的基建、采购项目未按预算执行。2015年学校在无预算的情况下擅自决定实施体育场场馆维修、广告宣传制作等项目共计70余万元，截至审计期末未支付任何款项，造成Z小学严重隐形债务。

（二）业务层面存在重要运行缺陷。

1.擅自对外出租托管国有资产。2016年7月学校在未经教委和国资管理部门批准的情况下将体育场馆对外出租托管。审计发现时要求终止托管合同，又造成需赔偿对方损失的后果。

2.政府采购不按规定实施。学校2013年12月购文化衫一批30,000元，系自行在某玩具行购买，未进行政府采购审批，也未经过询价采购程序。

在实施校园信息化教室线管预埋项目时，擅自改变政府采购方式。政府采购办下达的采购方式为竞争性谈判，学校实际执行的是询价采购。

五、审计意见建议

对于本审计项目，审计组对被审计单位给出以下建议：

（一）针对上述问题，审计组建议重新组织学习内控规范，从严树立规则意识。针对内控管理薄弱环节和风险隐患，设计可行制度和业务操作流程，进一步完善内控制度，并严格落实和执行。应严格执行预算管理，按照预算批复的额度和开支范围开展经济业务。杜绝无预算、超预算支出问题。建议积极争取教委解决已经造成的债务问题。

（二）建议进一步加强政府采购、资产等方面的内控管理。杜绝擅自对外出租国有资产的问题再发生。

六、审计总结

（一）这是一次内部控制审计的有益尝试和探索。

（二）这是教委根据实际需要而安排的审计项目。既满足教委想要了解这所新建小学几年来实际管理和运行情况，还符合Z小学不适宜开展经济责任审计的特殊情况，又符合内部审计向前发展的需要。一句话，内部审计是在不断满足组织领导管理需要和学校教育实际发展需要而不断发展进步的。

（三）这次内控审计及时发现了隐形负债和其他违规问题，为教委及时了解掌握该校情况，并解决该校实际问题提供了重要参考，发挥了内部审计应有的作用，促进了学校规范发展。内部审计是在不断满足组织领导管理需要和学校教育发展需要而不断发展进步的。这次内部控制审计进行了有益的实践探索，为后续开展内控审计积累了经验。