基于财务风险防范视角的公立医院应付账款管理策略

申小航 张一娜 王丹

1.锦州医科大学附属第三医院； 2.锦州医科大学

《政府会计制度》规定应付账款是指单位因购买物资、接受服务、开展工程建设等而应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。对于医院而言，应付账款是由于购买药品、耗材、试剂、设备以及开展基本建设项目而形成短期负债。数据显示，2016年辽宁省三级公立医院，应付账款占流动负债的比例为56%，2017年所占比例为57%，2018年所占比例达到58%，金额超过192亿元。2020年受新冠肺炎疫情的影响，公立医院资金压力更大，周转资金不足，良性循环面临挑战。应付账款具有金额大、无利息的优点，利用其形成的资金可以解决医院的短期资金需要，但是应付账款管理不善，也存在着较大的风险。

一、应付账款形成的主要原因

需方原因：目前，政策要求公立医院药品收入占医疗收入的比例控制在30%以内，百元收入消耗的卫生材料费为20元，因此药品和卫生材料的成本占医疗收入的比例达到50%，所需资金量巨大。在当下的供求关系中，医院更具优势，更具有话语权，几乎没有哪个医院能对药品、卫材实行即时结算货款，形成了大额的应付账款，而且还款周期的确定，更多的取决于医院。

供方原因：药品、耗材的销售市场竞争日趋激烈，公立医院是主要的需求方，而且需求量大，利润可观，销售风险小。供应企业为了开拓市场占领市场必然会采用积极的营销策略，有意地进行赊销。

二、应付账款产生的财务风险

（一）账账不符，账物不符。目前，大部分医院尚未实现信息系统一体化，财务系统多为独立的，与医院的HIS系统或物流系统不能互联互通，采购部门已将采购物资录入管理系统，但未把发票、入库单、验收单等原始凭证及时交至财务部门办理入账手续；或供应商发票不能随货同行，没能及时提供发票，采购部门没有上报财务部门做暂估入库账务处理，导致财务账目与采购部门账目不相符，财务账与实物不相符。另外，医院与供应企业往来明细账由于入账不及时等因素也普遍存在不一致的情况，而且例行的对账往往流于形式。

（二）信用度受损，影响供需关系。对于公立医院而言，应付账款具有金额大、无利息的优点，利用其形成的资金可以解决医院的短期资金需要。为了充分使用信用资金，大部分医院会延后付款，不遵守合同。一方面影响医院的信用度，在以后的交易中，厂家会充分考虑货币时间价值和回款风险，进而提高供应价格。另一方面临违约风险，可能会被诉诸法律，影响持续供货，影响医院的正常运行。

（三）增加负债总额，影响筹融资能力。应付账款是负债总额的一部分，当应付账款不能满足医院的融资需求时，医院更多的是向金融机构进行融资，负债总额高会影响资产负债率、流动比率、速动比率等多项银行对医院偿债能力的考核指标结果，给医院筹融资带来不利影响，影响筹融资能力。

三、公立医院应付账款的管理策略

（一）控制公立医院应付账款的规模。一方面合理确定应付账款的回款周期，避免因回款周期过长增加应付账款的规模。积极响应集中采购、带量采购，降低物资采购成本，缩短回款周期，控制应付账款总体规模。另一方面，严格按照国家文件要求清理拖欠民营企业、中小企业账款，降低应付账款规模。

（二）加强应付账款的对账工作。应付账款对账是医院全方位管理的重要环节，分为内部对账和外部对账，内部对账是指医院内部总账与明细账、财务账与实物账的核对，外部对账是指医院与供应商之间往来账目的核对。

对于内部对账而言，医院要充分利用财务信息化系统设立明细科目，进行辅助账核算，定期或不定期的核对实物资产，确保总账和明细账、财务账与实物账，账账相符。

外部对账涉及到的供应商数量多，金额大，差异查找工作量大、难度大，应设立专门的账务人员实施对账，一旦发现双方不符之处，立刻查找原因，及时更正，防止串户、错记、漏记等，同时防止人为的弄虚作假和贪污挪用现象的出现。

（三）强化全面预算管理。受疫情的影响，大部分医院都面临着诊疗量和医疗收入锐减，而人力经费、防控物资等成本激增的问题，周转资金不足，良性循环面临挑战。公立医院要充分发挥预算的指挥捧作用，适时调整年度预算，压减非必须、非紧急项目预算，保障药品、耗材、维修、采购等必须项目的资金需求。在年度预算的基础上细化分解每月资金预算，实现医院资金的良性循环。

（四）完善医院内部控制机制。建立全流程、闭环式的物资采购、保管、消耗、付款内控机制，采购是应付账款的第一步，是控制应付账款规模的源头，合理确定采购计划至关重要。保管和消耗的管理水平决定了存货量的多少，合理确定库存量，力争实现零库存，减少资金的占用。付款是控制应付账款规模的最后一道程序，严格执行采购合同，履行审批流程，按时支付款项。

应付账款的管理涉及到医院多个部门的协同合作，要建立各部门、各岗位不相容职责分离制度。实施定岗、定责、定权限，岗位分工明确，职责清晰，做到各司其职，各负其责，分工协作，互相监督。