我国环境保护税政策的现状及优化研究

李佳臻 北京交通大学

一、引言

自改革开放以来，我国工业创造了巨大的经济红利，但也带来了环境污染的负面影响。我国为了发展经济，相当长一段时间采取粗放型经济发展模式，导致我们赖以生存的环境面临种种挑战，土地荒漠化、温室效应、越来越严重的雾霾等。而这些日益加剧的环境问题已经严重影响了我们的正常生活。生态环境的破坏不仅会对我们的生存造成影响，而且会对经济产生不利影响，如今环境污染造成的经济损失越来越多，并且环境污染和生态破坏制约了经济的可持续发展。人们逐渐意识到可持续发展的基础就是良好的绿色生态环境，只有保护好生态环境，才能进行经济上可持续发展。通过适当的干预来促进工业绿色转型，使得企业进行绿色技术创新，实现经济高质量发展。

我国的环境保护税源于全国人民代表大会常务委员会于2016年通过并颁布的《中华人民共和国环境保护法(试行)》，这一制度在促进污染减排等方面发挥了巨大的作用。在此之前我国陆续出台过一系列有关环境保护的政策，如1989年12月颁布的《中华人民共和国环境保护法》、1996年5月颁布的《中华人民共和国水污染防治法》、1996年10月颁布的《中华人民共和国环境噪声污染防治法》等。虽然我国采取了一系列的立法措施，但是并没有从根本上解决环境问题。最终在我国十二届全国人大常委会于2016年12月25日的第二十五次会议上《中华人民共和国环境保护税法》获表决通过，把“费”改为“税”，并于2018年元旦起正式施行，使得我国的生态文明建设有了进一步的法律保障。

二、我国环境保护税现状及存在不足

我国目前正实行的环境保护税法，它将排污费制度平稳的转变为环境保护税制度，成为了完善"绿色税制"的重要一步，使得环境保护税的征收有法可依。相较于原来的《排污费征收使用管理条例》，《环境保护税法》有了较多的改进。这次环境保护税的总体特征是“制度平移”,在原有的排污收费政策基础上，相对快速地实现了改革的推进，提高了环境保护税征收强度和正向激励，也增强了环境保护税收的规范性。

现行环境保护税设立的基本原则是从排污费“费改税”平移而来，它并不额外增加企业的负担，但同时环境保护税也与之前的污染费存在一定的差别。首先从费用性质上看，环境保护税是一种法律手段区别于之前的经济手段更具有强制性。而从征收管理上看，环境保护税从环保部门征收转变成为由税务机关征收，实行的是由环保部门与税务机关信息共享的征收机制。从利益分配上看，以前收取的费用是按照中央与地方按照1:9分成进行分配，而环境保护税法将其全部归为地方政府。

相比于排污费的征收标准，近一半的省市提高了税额标准：12个省份的税率被不同程度的提高，其余的19个省份的税率标准基本平移。然而陕西、黑龙江、吉林、内蒙古等省份的环境保护税额均执行最低标准，这就可能会使一些其他省份的污染企业的转移的情况。

目前环境保护税需要企业自主申报，由于环境保护税具有一定的特殊性，税务部门无法在报表和账目中直接获得相应的数据，这就需要环保部门的介入。为了得到准确的排放数据，首先需要环保部门制定恰当的监测方案，并能确保检测数据按时上传。然而叶金育察觉到在排污费转为环境保护税的过程中，虽然保留了环保部门的征管主体身份，但是环保部门对环境保护税征管的位置有着很大的变化被定义为环境保护税征管的辅助部门。这就导致了环保部门的权力的削减，而环保部门的义务却逐渐扩大，然而这种扩大了的征管义务没有明确的配套法律责任，这也就导致了环保部门权责配置的隐忧。

目前我国环境保护税的种类相对较少，无法较好地涵盖所有可以对环境造成污染的污染物。《环境保护税法》的应纳税污染物只将水污染物、大气污染物、固体污染物和噪声这四大类列出，并且这四大类中的对象也比较狭窄。例如《环境保护税法》中仅对苯、甲苯等几种挥发性有机物纳入了征税范围，这就导致一些大量排放挥发性有机物（VOCs）的原本需要缴纳大量排污费的企业的纳税金额反而有所下降，这就导致并没有增加企业的减排压力。