我国企业境外运营中税务风险规避策略研究探讨

2021-01-17李静旅投香港国际控股有限公司

环球市场 2021年34期

李静旅投（香港）国际控股有限公司

税务风险规避要求税务人员在满足国家法律要求的背景之下，结合当下国家颁布的税收政策，针对企业的财务活动展开科学合理的规划，最终完成有关税收方案的编制工作，避免企业运营风险。在确保企业纳税合理性的同时，也能够充分发挥企业境外运营的税后效益。

一、企业税务风险概述

在当下这一阶段，很多管理人员认为只有在税务产生问题的时候，才能开展相关的税务风险防范工作，而这一防范工作也属于上级的任务，这种意识存在着错误。企业内部控制与税务风险防范不是产生风险之后才进行的，应当是如何预防风险问题。由于企业业务十分复杂，因此也为企业发展风险带来了一定的不确定性，只有全面掌握影响内部控制与税务风险的各项因素，才能够提出与之对应的应对措施。

二、企业税务风险规避现状

（一）风险意识欠缺

很多企业领导没有关注税务这方面，风险意识较弱，认为税务仅仅是企业财务部门的工作，如果产生风险，那么就是财务人员没有做好税务缴纳以及计算工作。

（二）风险管理不完善

企业在境外运营过程中，如果缺乏相对应的财务管理机制，那么会直接影响企业的税务风险管控效果以及企业的内部控制质量。当下很多企业在开展经营的过程中，并没有根据企业的实际管理状况设置相对应的管理机制，财务人员在展开税务缴纳的过程中，一旦出现问题那么会直接影响企业可获得的社会经济效益，同时也为企业的境外运营带来一定的税务风险，通过调查，我们发现在企业境外运营的过程中往往组织结构十分复杂。然而，由于企业在财务核算过程中，缺乏创新理念以及科学有效的管理方式，因此在风险规避的过程中，十分容易出现一些纰漏，进而在实际操作过程中产生操作方式不同的现，象降低企业境外运营的税务风险管理质量[1]。

三、我国企业境外运营中税务风险类型

（一）税务申报风险

一、母国申报。至2016年底，我国已与100多个国家签订双边税收协定、10个税收情报交换协定和1个多边税收互助公约，根据我国财税法律规定，企业来源于境外的所得已按境外税收法律应当缴纳和已实际缴纳的所得税性质税款，可在抵免限额内抵免。应缴税额计算应扣除相应的抵免税额、减免税额后按相应税率计算应缴税额。结合该要求，我国企业应根据税收协定要求，充分了解我国境外所得税收计税政策，避免产生税务申报风险，满足中国税收税务申报的高度合规性和高要求，从而充分享受中国税收的相关优惠政策，避免产生法律、政策等各方面的税务风险。二、东道国申报。根据联合国《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》，如境外企业在该国设置常设机构，如劳务型常设机构、代理型常设机构等，应按东道国税收政策缴纳税费。但在部分国家常设机构构成要件方面存在一定的分歧，如我国对劳务型常设机构认定是以关联性商业持续时间超过6个月或183天确定，而部分国家则是以派遣人员连续或累计停留的时间确定。因此，在东道国税收申报时，可能面临错征漏税风险。我国出现错征企业税款的特殊情况后，申请企业退税的办理程序相当烦琐，增加了纳税企业的日常运营管理成本。因此，作为企业在开展境外投资运营的过程中，如果并没有根据境外投资运营东道国的税收政策进行纳税申报，一来可能会直接影响企业在境外运营过程中，可以享受到的税收优惠政策，错失了一些境外税收存在的收益，二来也会直接影响企业税收申报的时间，进而使得企业在境外运营的过程中，受到当地税务机关的处罚或是法律制裁[2]。

（二）反避税政策风险

反避税风险问题一直是我国企业境外直接投资资产运营过程中的重要税务风险[3]。除此之外，通过调查，我们发现一些发达国家根据股权转让政策进行定价限制，而由于受到资本市场弱化等多个方面因素的影响，导致股权的定价规定十分严苛，这也会直接影响企业在境外运营过程中的税收申报要求同时也会直接限制企业的股权债资比例规定，由于纳税人一旦出现申报不及时的情况，那么会直接延误申报时间，同时企业也会遭受较大程度的税务申报风险，并且受到当地相关政府的税务行政处罚，最终影响企业可获得的社会经济效益，影响境外项目的可持续运营。

（三）双重征税风险

中国企业在境外投资运营中，需要向境外投资者和东道国政府缴纳双重企业所得税，然而由于企业税收权和管理权的相互重叠就会双重对外征税，导致风险的急剧增长[4]。然而我国企业在境外直接投资的执行过程中，有时会因相关政策错误理解和法律执行的严重失误等而导致相关抵免投资政策的执行无效。

四、我国企业境外运营中税务风险规避策略

（一）提高财税队伍能力

企业的运作模式往往相对简单。通过增设公司会导致管理链条的增长，同时也会提高对于工作人员业务能力的要求，一方面在财务人员展开税收筹划的过程中会涉及税务、开票认证以及报税等各方面环境，企业应加强专业财会人才的招聘、引进和培养，并根据业务要求针对性开展我国和东道国税收政策培训，建立梯度合理、专业化的财税人才队伍；另一方面，企业重点加强财税队伍协调，根据企业业务情况建立母国和东道国财税队伍协调机制，为企业制定合规的财税筹划方案，提高企业财税筹划管理水平，避免因沟通不畅造成财税风险。推动企业持续健康发展[5]。

（二）设立风险预警机制

在经营过程中税务风险范畴较小，甚至一些企业根本就不会考虑风险管理这一问题。然而随着市场经济的到来，加上国家对于企业的改革，企业垄断市场的局面不复存在，因此也不具备以往所有的经营优势，企业要像其他企业一样面对市场进行竞争，这就要求企业在开展境外运营的过程中，应当建立与之相对应的风险预警机制，只有这样才能够及时应对复杂的市场环境变化。通过调查，我们发现很多企业在开展境外事务运营的过程中缺乏科学有效地运行机制。在境外事务项目展开投资时存在一定的盲目性，也会直接影响企业的可持续发展并且带来较大的税务风险。除此之外，企业通过建立科学有效的税务风险预警机制也能够推动企业未来发展。在预警机制设立的过程中，应当充分结合行业发展情况以及企业发展目标将其作为参考，并且设置警戒线，一旦超过警戒线工作人员应当加强社会风险管理风险采取相对应的防范措施。通过建立税务风险预警机制能够为企业提供一份高效的晴雨表，作为企业在开展计划运行的过程中，通过分析预警方案以及预期目标并且了解在预警开展过程中可能存在的各项问题，对相关信息进行整理，分析预测市场未来发展趋势，推动企业可持续发展[6]。

（三）确定会计控制的核心地位

首先，作为企业在开展境外运营的过程中，应当加强对于企业财务方面的控制，只有加强不同部门的配合力度，才能够充分突出企业会计管理控制的核心地位，从工作岗位设定以及工作人员综合素质的各个因素出发。做好企业境外经营的会计内部控制机制，确保信息通道的畅通，并且建立与之相对应的风险防范机制，只有这样才能够使得工作人员在会计管理的过程中明确自身的权利和义务，并且加强对于企业会计核算的控制，正确认知会计这一职位[7]。

（四）完善风险防控体系

企业应当有自身的企业税务相关风险综合防控管理体系，在境外直接投资的管理过程中也规定应当依法设立专门的境外直接投资企业税务相关风险综合防控管理组织。组织更加专业的境外直接投资企业税务风险管理人员对境外直接投资企业的实际税务会计风险管理进行有效职能识别与风险评估，对企业税务会计风险管理中的各类特定因素风险进行细致评估分析，建立更加科学的税务风险评估管理体系，在遵从现行税法规定的前提下积极开展企业税收风险筹划管理工作，应对企业可能面临出现的实际税务管理风险，降低企业的实际税务，实现企业税务风险管理经济效益大幅增加。首先，作为企业在开展境外事务运行的过程中，应当建立税务风险规避的总目标，并且将税务风险管理的责任细化到人，其次应当加强与之相对应的税务风险规避管理信息系统，通过将先进的信息技术应用于税务风险管理之中，并且学习相对应的境外税收防控知识，从风险规避、风险识别等不同角度出发，不断规划及境外运营项目事务风险规避的管理流程，最终实现对于税务风险的全方位防控[8]。除此之外，作为企业在开展境外运营的过程中，应当对国家政策进行全方位的分析和把握，并且根据相对应的规章制度，建立相对应的财务管理体系。作为财务部门在开展税务风险规避的过程中，也可以采用开放管理的方式，加强对于企业进来运营事务的全方位管理，其中包括业务发展以及资金输出等各个方面，从而提高企业在境外运营过程中的事务风险规避质量。

（五）增加风险规避意识

一带一路倡议为中国企业发展提供了更加广阔的国际发展竞争舞台，然而中国企业的境外直接投资模式运营也将具有极大的市场挑战性和巨大风险性。因此，企业不仅仅需要在早期深入了解中国投资备受东道国瞩目的中国政治局势、经济发展的大环境，更是需要同时了解其他的税务政策环境，了解不同投资国家之间的征收税率标准差异、税收部门管辖的权利、税收所得抵免的具体政策规定和其他国家税收相关优惠政策。关注东道国的经济发展趋势，提前充分考虑境外投资者在退出决策阶段的国际税务调整风险，掌握该国整体的税负调整情况，从而准确预测境外企业通过对外直接投资的实际综合经济收益，以有效减少运营成本，降低税负。此外，还要详细了解目前我国国家税务机关对国有资本境外企业直接投资的税收保护纳税制度，适用纳税情形和具体纳税保护措施，以便于国有资本境外企业在实际发生境外税收纠纷争议时有效减少国有资本境外企业的经济损失[9]。