会计准则性质研究

2021-01-15罗淑蕊

合作经济与科技 2021年14期

□文/罗淑蕊曹彬

（哈尔滨商业大学黑龙江·哈尔滨）

［提要］现在学术界关于会计准则的讨论有很多，但一致的看法是会计准则也是朝着更加国际化的方向发展。加强对会计准则的认识，对于财会从业人员有着更为深远的意义。本文主要对会计准则具备的性质进行探讨，结合实际情况，探究影响会计准则性质的因素，同时进一步为我国会计准则的优化提出建议。

会计准则的作用主要是取决于它本身的性质，同时这又与会计准则的内容和质量的高低密不可分。在制定会计准则的过程中，要注意与我国的实际情况相联系，制定要具备针对性，并且注重和国际情况的接轨。只有这样才能在不脱离实际的基础上，更加有效地推动我国的会计准则向国际靠拢，走向国际化的道路，从而使得我国会计准则的国际地位有所提升。通过对会计准则性质的深入研究和探索，能够使我们更加详细地了解和认识我国会计准则的细节，并从中发现不足之处，这一做法也对会计准则的完善有着十分积极的作用和意义。

一、会计准则的性质及作用分析

国内外有很多学者都对会计准则的性质进行过探讨，并由此作为研究会计准则的开端。通过对国内外学者观点的收集，总结发现针对会计准则性质的观点，大致有四种具有代表性的观点，不同的观点对于会计准则制定的过程、目标、法律地位都有不同的解读。

（一）会计准则性质的观点

1、技术手段论。“技术手段论”认为，会计准则是简单客观的技术性规范。但是，王建新（2006）学者却认为，会计准则的制定是以技术为基础，秉持中立性的原则。会计准则的制定过程中要看技术和环境是否符合标准，是否能够与经济条件以及实务操作相符合，并且会计准则的制定应该要尽可能的反映出经济的现实情况。早前，美国就有对“高质量的会计准则”展开了深度探讨，会计准则并不是一种简单的技术手段，其实施过程中能够表现出一种外在形式，而没有体现制定的过程和效果。客观而言，会计准则可能确实是一种技术手段，但其真正的内涵也不仅仅只是这一方面，不可能单单依靠一种技术手段支撑起来。所以说，这种已经完善的、完美的、具备高质量会计准则，可能就是一种理想状态，并不能真实存在，换而言之，可能只是提供了一种方向和未来想要达成的理论目标。

2、经济后果论和政治程序论。“经济后果论”和“技术手段理论”是两种对立的理论。“经济后果”是指管理者，如企业、债权人、政府、工会等报表使用者，在使用会计报告时会被其内容影响决策，而受到影响的决策行为又会反过头来对其他方的利益造成损害。进一步对此作出解释，就是企业是在不断整合发展的，它内部的业务也会变得越来越复杂，而对于外界而言，企业自己的真实的经营情况，企业信息对外进行传递只能通过会计报表、会计数据。而这种信息的编制又存在很多的可操控性，可能会给信息的使用者，传递出来错误的信息，以至于造成不同的人会判断出不同的经济结果。但是，经济后果论却提供了不一样的解决方法，为很多问题的解决都提供了新的思路。从此之后，人们开始关注到经济后果这个概念。会计准则从此之后变得不再是简简单单的技术规范，而是被重新理解为一种调节器，公司各利益集团的关系由此来进行调节。而“政治程序理论”像是“经济后果论”的进一步的延伸。它更为关注的是这样的一种制定过程，而且也把这种过程更看成一个倾向于政治的过程。基于两者的关系比较可以看出，会计准则想要达成的目标就是这样一种经济后果。但这一过程中掺杂着政治程序这种外部的干扰，进而使得在这个制定的过程中承受了方方面面的压力和阻碍，同时寻求改进，以求达到一个共赢的结果。

3、公共合约论。“会计准则是一项有关于会计规则通用的一种公共合约”。王建新又在2006 年进一步指出会计准则看起来更像是一种不完全的合约。由于外部世界充满着复杂性以及不确定性，导致合约当事人并不能够完全的预见到各种与合约相关的可能性的存在；合约的参与人是具有这种机会主义倾向的，在签订合约的过程中，可能也意识不到信息不够完全，甚至是完全的信息不对等。所以，会计准则越来越向不完全进行演变。从其他的角度进行考虑，其实这种不完全是根深蒂固的，长久存在的。制定者可能没有办法保持完全理性，因为市场就是不理性的，经济环境在这种趋势下也是愈发的复杂多变并且难以预测。同时，准则的制定机制也受到多方的干扰，不能保持其原有的出发点。不论是在发达的国家，还是发展中国家，这样的情况比比皆是，这种属性也对准则制定过程的曲折、复杂以及漫长给出了更好的解答。

4、制度安排论。刘峰在自己的研究中指出，在实际的情况中，会计准则担任的可能就是一个安排的角色，对各种制度进行约束。或者说通过这种安排，也给企业带来了很多实实在在的好处，通过它降低了交易的成本。在其他的学者看来，或许会计准则有着更为广泛的作用，它甚至可以用来规避风险。把会计准则和其他的制度进行比较，它更为主要的一定是能够提供出来一种技术的标准，同时应用这种标准，能够为会计信息使用者来降低成本，同时也能达到减少不确定性，实现市场调节。同时，作为一项制度的安排，会计准则可以用来保护好投资者的利益，甚至是保护资本市场上的投资信心，同时它存在的必要性，就是为了方便达成交易，发挥作用。

（二）会计准则作用发挥的分析。会计准则的效用展现在方方面面，能够促进利益的分配，加强公平的效率，能够对经济社会的进步贡献一份力量。在会计准则诞生的时代起，就具备了对行为进行约束、对社会促进发展的作用。会计准则是由人指定的，与人类的内在特征有着十分密切的联系。由此我们是否也能推断出会计准则在市场上的演变方向呢？对于一个企业而言，在其发展过程中，要想让社会的资源合理地进行分配，就必须把会计准则考虑进来，对各个利益者之间的关系进行深度的调节。也就是作为一种平衡机制，在企业经营的过程中发挥作用。在这一过程里，会计准则和公开披露的制度相对于企业而言又是另一种均衡，用来调节市场的定价和企业定价之间的关系，并且对这两者之间传递时的信息不对称进行弥补。与此同时，会计准则还具有保障的作用，主要是决策时平衡其科学性和制衡性。

二、会计准则现状及影响因素

（一）会计准则性质的影响因素分析。能对会计准则产生影响的因素有很多。主要是会计核算、会计信息披露等方式的处理过程，要对真实发生的经济情况做出最为准确真实的反映。会计准则对于真实世界所发生的行为有着十分重要的影响，也有很多的因素在影响着它作用的发挥。这些因素中间，质量因素就是一个十分明显的影响因子。会计信息的内容能否被社会成员广泛接受，能否在经济决策方面应用，最主要的还是要看会计信息的质量如何。只有信息的质量得到保证，才能够对企业的决策产生有利的影响，才能够反映出真实有效的会计信息。对于企业的发展而言，会计信息只有在质量上有所保障，才能对各方面的因素进行一个整合，才能够使得企业从会计准则中真正的受益。所以，会计准则的质量高低直接影响着企业的经营状况。提高会计信息质量的基础对企业未来的发展也是重中之重。其次，监管模式也是影响会计准则性质的重要因素之一。要使整个行业或者行业中的每个个体，都能自觉遵循会计准则，规则的制定和约束必不可少。要实现会计准则的目标也需要监管。上文已经阐述过，会计准则的制定会遭受到很多的压力和干扰，会冲击到很多人的利益，所以如果没有明确的监管要求，真实有效的奖惩措施，那这种制定的准则将会失去它本身的价值和意义。因此，企业需要对监管模式方面的因素引起充分的认识和重视。

（二）当前我国会计准则制定的现状分析。从目前我国的这种制定程序来看，会计准则的制定要从多个层面进行审视，重视各种影响因素并在制定环节加以重视。立项阶段主要是针对会计准则在实际中的应用、背景和相关的立项理由等，成立研究组来对这一课题进行深入的探讨研究并随后形成书面的报告。起草时需要注意的就是成员是如何选择的，项目中的内容需要向委员会进行通报，同时也是广泛征求意见，还要对外公开，再次征求修改的意见，最后进行发布。

另外，在准则制定这一过程中，比较重要的角色部门就是财政部，当然在此过程中也会对其他来源的意见进行考量吸收。在技术理性的参与方来讲，最为关键的是能够有相应的概念和框架进行指导和支持。而对于企业界来说，因为企业界是会计信息的主要提供者，加强对准则制定的关注对其本身而言十分重要。除此之外，还需要证监会以及财政部的参与和支持。这些要素都与会计准则的制定息息相关，都会对会计准则产生影响。

三、会计准则性质优化策略

在各种纷繁复杂的情况，变幻莫测的经济环境、政策环境下，要想达到目标，采取相应的措施并保障该性质的改进是至关重要的。同时，这也对会计准则能够发挥什么样的作用，达到什么样的效果十分重要。我们要从实际的企业经营情况出发，对有效的措施进行探索解答。

首先，我们要对技术的优化、改进有着十分清晰的方向，对其给予十足的重视。这就意味着我们要对财务会计知识进行深入学习，不能只是表层的理解，要对相关的概念把握透彻，基于此来对会计准则的演进进行指导支撑。我国现行的方法是制度移植方法，现在看来达到的效果是比较好的，有利于会计准则的进一步完善发展。

其次，推进会计准则性质的进度。有效提升法律效力，就必须要把公司法还有证券交易法等多种基础的法律修订工作进行加强。具体措施上的完善和实施，必须要让会计主管部门以及会计界得到充分的重视，文字游戏坚决要不得，要能够在统一的完整的标准下进行整合，从而促进会计准则的法律效力。

最后，加强和优化人文理性层面的工作也是必不可少的。独立会计准则的委员会可以让反馈意见方面、会计质量层面也得到显著提升。在制定会计准则的时候，其他各个层次的业界人士也得参与，这对于学术界的逻辑和技术层面都是大有益处的。各界人士的积极参与，会增加各种可能性，给予了最直接的智库，能够使得各个方面都加强可行性。向社会各界征求意见，广泛听取，有利于未来的政策实施。对会计准则指导思想的更新也能够给会计准则的内容稳定性提供保障。