医药制造企业环境会计信息披露问题分析——以A药业公司为例

夏赛莲

(湖南交通职业技术学院运输管理学院，湖南 长沙 430132；中南大学商学院，湖南 长沙 410083)

一 引言

自20世纪70年代以来，医药制造企业数量与日俱增，其制药过程导致的污染问题也随之越来越严重，制药产业已被列入环境污染最严重的十六大产业之一[1]。医药制造业给人们带来福祉的同时，要求其减少生产带来的污染的呼声也在不断高涨。2017年环保部就曾提出：要实现我国医药制造业与生态文明平衡发展，就必须把医药制造业环境管理会计数据信息披露的问题作为重点去研究，及时管控环境污染程度高、信息披露程度低的企业。

环境会计信息主要包括环境负债、环境收益、环境成本和环境绩效等内容。环境会计信息披露的形式包括定期(年度、中期、季度)报告以及当出现对上市公司产生重大影响情况下的临时报告，环境信息公开是环境会计测量和评估的最终成果[2]。环境会计信息披露是国家宏观管理与运作的基础，也是企业自身经营管理的必要条件，使得利益相关者的决议计划有相应数据作为支撑。完善环境会计信息披露，有利于倒逼医药制造企业重视声誉和树立正面形象，向政府、投资者、企业发出积极的信息，使医药制造企业真正做到发展不以污染环境为代价，走绿色可持续发展道路。

二 A药业公司环境会计信息披露现状分析

(一)A药业公司财务指标分析

A药业公司属于医药制造行业，于20世纪90年代成立，共拥有32家子(分)公司。截至2020年3月，A药业公司在中国百强大健康民营企业中以330亿元人民币的市值排在第41位，是我国医药行业中最具研发潜能的企业之一。公司建立了一套完整的包括开发、生产制造、物流转移、结束使用在内的封闭式责任体系，实现了主要产品的大规模出口，在40多个国家和地区拥有了较高的知名度。表1为A药业公司2017—2019年的主要财务指标。

表1 2017—2019年A药业公司主要财务指标

从表1可以看出，A药业公司经济总量在不断扩大，整体实力比较雄厚，但2019年营业收入和净利润均呈现增速放缓的状态，尤其是净利润出现同比大幅度下滑的情况。

(二)A药业公司环境会计信息数量分析

通常情况下，判断一个公司对环境会计信息披露的重视程度，最直观的指标就是披露篇幅即环境会计信息披露字数。表2列示了A药业公司环境会计信息披露字数情况。从表2可知，A药业公司的环境会计信息公开的字数在年度报告书中最少，在环境报告书中则最多。在公司年报中，2017年较2018年更全面完整地透露了有关环境情况，在对经营发展情况进行讨论与分析时提到了环保企业风险。此外，2017年更多地统计并公开了环境影响评价的信息、环境保护紧急事态计划和其他环境保护信息等。在2016年企业环境会计信息披露数量最少，并且数据模糊，比如在重要事项中提到“COD排放量”为“0.4425千克/万瓶”的相对数值，但并没有明确次年污染排放总量。

表2 A药业公司环境会计信息披露字数(单位：个)

(三)A药业公司环境会计信息质量分析

A药业公司在近三年的社会经济责任研究报告中披露了如下信息：公司2018年投入环保费用36400万元，2017年为24294万元，2016年为22032万元。2016年公司披露了六种提高资源利用效率的技术手段，并加入了环境行业协会。2018年和2017年总部都组织开展了对工作人员的环保培训，并在各大媒体公开环境信息，采取了绿色办公方式，在绿色办公项目中公示了清洁生产、资源循环使用的环境信息。

在社会责任报告中，有关环境信息的披露与其他报告相似度较高，比如环境的管理体系、体系的认证、清洁生产审核、环保投入与培训、环境信息公开、绿色办公等。但环境报告比其他报告能更全面、具体、有说服力地披露环境信息。据监测报告显示:2018年A药业公司污染物项目累计监测次数达2168次，废弃物回收利用量281919.2吨，而2017年和2016年都没有具体数据显示，也没有披露产业政策的复核情况；关于降低环境负荷，近三年的环境报告的相似之处是都对主要的物资消耗削减和污染物排放削减进行了数据统计并制定了相应削减措施。但2018年在2017年的基础上还补充了废物回收再利用、能源消耗与节能、应对气候问题等内容。

三 A药业公司环境会计信息披露存在的问题

(一)环境会计信息披露质量不高

环境会计信息披露质量不高首先表现在环境会计信息披露的内容中缺乏对未来环境成本的规划。公司披露的环境会计信息都是以历史性为主，对未来环境成本的规划少、不明确。在披露环境目标时都是针对本年已完成的情况，比如无环境事故、污染物排放100%达标和隐患事故已100%整改，却缺乏对来年的规划。而且对本年目标，公司只提到“各子(分)公司均实现了公司制定的年度环保目标”，却没有公示其具体实施情况，缺乏例证。

其次，公司在披露环境会计信息时对重要数据的缺失情况没有给出合理解释。特别是在近3年年报中的重要事项部分，部分子(分)公司没有公布其核定的排放总量，也没有说明原因，披露比较随意。如表3中A药业公司2016—2018年各类污染物排放总量中部分数据缺失。

表3 A药业公司2016—2018年污染物排放总量(单位：吨)

(二)环境会计信息披露内容不全面

进行环境会计信息披露，揭示环境资源的利用情况和环境污染的治理情况，是治理环境问题的必然要求，也是企业应尽的社会责任。然而很多公司把环境会计信息披露看作一个可自由选择是否回答的附加题，往往只愿意披露对公司利好的环境信息。A药业公司的环境信息披露内容主要是列举所获得的环保荣誉、制定的多项内部环境管理制度、举办过的与环保有关的回忆与活动等等。而对公司不利的环境会计信息披露少，比如缺乏对制药厂周围的民众意见、政务建议、环保组织意见的公示，而公示群众意见可以对同行业中的其他企业发展起到借鉴作用，因而其显然非常重要。

(三)环境会计信息披露缺乏主动性

A药业公司在公开环境信息的过程中一直处于被动状态，往往在强制性要求下公开信息，极少主动公开披露，且在公开信息时披露的定量信息不足。2018年1月1日起《环境保护税法》的实施,给A药业公司带来了环保风险。这一年，因存在恶臭气体排放超过标准的问题，公司被主管部门责令改正并处以共计40万元的罚款。因而，公司不得不在当年环境报告中披露了废气排放量及削减措施等内容，并公示了废气处理情况。但是，其在2019年企业年报中又对环境会计信息披露内容进行了缩减。

四 环境会计信息披露出现问题的原因

(一)缺乏环境会计信息披露的动力

披露环境会计信息是投资者、债权人等环境会计信息利害关系人进行经济决策的重要依据，也是企业内部管理和自身发展的需要。企业尤其是一些环境敏感性行业在进行生产经营活动并获利的同时也对环境造成了一定程度的破坏，因此按照“谁受益、谁负担”的原则，这些企业应对所耗费的资源和破坏的生态环境承担相应的代价。代价总是让人不愿意接受，因此几乎没有企业会乐意主动向社会揭示因破坏生态环境而增加的支出[3]。此外，环境会计信息也存在计量和估计困难的问题，其采集成本高。如果披露后发现问题，则企业可能会遭受监管部门谴责并被处以罚款，如此代价很大。因此，在没有相应法律约束的情况下，企业往往不愿意主动披露环境会计信息。

(二)缺乏健全的内部治理体系

A药业公司缺乏完善的内部治理机制，这主要体现在以下两个方面。首先，公司独立董事及监事成员数量有限，无法起到充分监督的作用。2016—2018年期间A药业公司董事会共9位成员，其中独立董事3人，这仅仅符合要求独立董事人数不得少于3人且不得少于董事会人数的1/3的最低标准。此外，无独立监事人员，因而在公司事务处理上很难监督公司治理层的工作。其次，公司没有将环境效益与员工考核挂钩。虽然公司每年会对员工进行环保教育和培训，但没有把环境绩效与对员工的考核联系起来。只有当环境保护要求关系到每位员工的切身利益，才会真正引起所有人特别是治理层的重视。

(三)缺乏环境法律法规以及审计监管约束

我国在环境会计信息披露立法方面还比较落后，目前没有专门的环境会计准则或相关规定，现行企业会计各项制度中包含企业环境信息披露内容的比例也不高，使得监管部门执行难度加大。在环境会计信息披露方面，只在中国证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》中有两处涉及环保问题。此外，审计相关法律法规也没有对注册会计师审计环境会计信息的工作作出强制性规定，注册会计师的工作重心都在审计企业的财务信息上，对审计环境会计相关信息的披露不重视。

五 对解决环境会计信息披露问题的思考

(一)提高企业环境会计信息披露动力

研究表明，高层管理承诺、环境战略和环境意识可以持续提高环境信息披露质量[4]，其对环境管理的进行有着积极鞭策作用，而环境管理又能倒逼企业提高企业的环境信息披露自觉性与主动性。环境治理水平高的企业容易获得更多经济资源，如更大的政府支持、市场份额、竞争优势等。所以，企业应积极跟踪环境会计信息和数据，及时记录整理，使披露环境信息时定性信息和定量信息相协调。公司应把环境绩效按比例加入员工工资的核算标准，当环境会计跟员工自身利益挂钩的时候，员工必会重视环境会计信息。应重视对公司发展环境管理会计的教育引导，增加环保教育培训和考核的次数，使公司相关人员合理控制环境会计这个掌风舵。

(二)完善公司内部治理

高质量的环境会计信息披露可以帮助公司树立良好的声誉，提高生产效率，从而降低公司的交易成本和分配冲突。因此，公司应扩大独立董事的人才队伍，提高环境会计信息的披露水准。调动独立董事工作的积极性，加强对环境问题的监督，如若发现公司有环境会计信息披露违规事项并经调查核实，可对独立董事给予经济激励和精神激励，让独立董事严格监督审查企业环境会计信息的披露情况。公司应积极编写环境会计定时和临时报告，使治理层和管理层心中有数，更加有效地节约使用资源，让污染物排放控制在合理合规范围内。此外，公司还要重视对环境成本管理的问题，环境技术部门、高层管理者和环境会计人员都应投入管控环境成本的工作中来。如运用作业成本法，开展对不同生产线操作单元的研究和分析，把握企业各个生产流程的各个环节的具体情况，并推算出间接费用，量化环境信息，提高企业信息披露质量[5]。

(三)建立健全环境会计法律法规，加强政府监管

基于企业环境会计信息披露意愿低的现状，国家要充分利用法律的强制性，以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用、规范环境会计信息披露的形式，让企业环境会计信息披露有法可依、有法必依。医药制造行业被认为是高污染、高能耗行业，存在材料投入量大、投入产出比低、布局分散、污染严重的问题。政府部门要充分利用“互联网+监管”信息技术和区块链大数据平台，瞄准方向，精准施策，重视对政府相关监督人员进行环境会计信息披露知识的培训，加强对环境会计的宣传、教育及监督；会计师事务所作为第三方监管机构，也应提高审计企业环境会计信息的专业能力，达到高质量高效率检索环境会计信息的要求。只有多方共同发力，多措并举，才能实现企业环境会计信息披露监管全覆盖。