加强建筑施工企业应收账款管理的措施探讨

童东艳

（海南第二建设工程有限公司，海南 海口 570200）

一、引言

近年来，在国家宏观经济的快速发展以及市场供给侧结构的调整，国内基础设施的建设投资总规模不断扩大的同时，建筑行业的法制体系设立不严谨、企业应收账款管理制度的缺失等问题也不断凸显，导致建筑施工企业的应收账款不断增长。建筑施工企业的资金周转受到了严重影响，致使建筑企业大多存在资金短缺的风险，甚至因承受超额的贷款还款压力而破产清算。因此，如何加强建筑施工企业应收账款的管理是施工企业进行资金管理需亟待解决的问题。建立并完善资金回收指标评价体系，提高企业的资金周转率，降低应收账款的风险管理，对提高企业经济效益非常重要。

二、建筑施工企业应收账款的风险分析

在竞争日益激烈的建筑市场大环境中，采取相对宽松的收款信用策略，能确保企业在正常的应收账款容量下提高市场占有率和竞争力。但过大的应收账款余额会造成建筑企业的资金占用成本增大、资产负债率偏高以及出现坏账损失等一系列的风险。

1.资金使用效率风险

由于应收账款流动性差，不能马上变现来创造新的价值，其实质就是建设单位对这部分资金零成本的占用，增加了建筑企业的机会成本。而纳税义务在企业收入实现时就产生了，与企业是否实际收到工程款无关，缴税的现金支出更使得机会成本增加。建筑施工企业在工程项目完工后或者由于建设单位资金链断，造成应收账款无法收回的情况出现，从而严重制约了企业的正常生产经营。

2.运营成本控制风险

从财务管理角度分析，企业的应收账款涉及到财务成本、机会成本、管理成本等方面。首先是财务成本。施工单位大量资金被建设单位拖欠，施工单位资金周转出现问题，只能通过向金融机构贷款和采取其他筹资方式使企业能持续经营下去。这样无形中就让企业承担了巨大的资金负担，给企业带来了严重的财务风险。其次是机会成本。机会成本是指应收账款因建设单位对施工单位资金的占有，因此施工单位失去了将被占有的资金投入其他项目所换取的更多利益的机会。最后是管理成本。所谓管理成本，包括信贷政策成本、对业主的资信调查成本以及追讨逾期应收账款产生的各项费用，都大大增加了企业的资金压力。

3.坏账损失风险

在市场竞争中，应收账款作为一种信用手段和营销策略能够提高企业的竞争力，进而提高企业的经济效益。但是许多企业的应收账款账龄期限延长，甚至出现坏账。应收账款形成的坏账损失，使施工企业盈利水平下降。根据企业会计制度的相关规定，企业应该按照应收账款的账龄长短计提一定比例的坏账准备（一般为应收账款5%-100%）并计入当期损益，这在一定程度上降低了企业的利润水平。企业一旦无法按期收回应收账款，就意味着坏账损失已经发生，在项目上投入的成本费用也将无法得到全部弥补，极大影响了企业盈利水平。因此，建筑企业应收账款越多，形成坏账损失的风险就越高。

三、建筑企业应收账款管理面临的主要问题

1.建筑市场竞争日益激烈

施工企业数量逐年递增，导致建筑市场的生存战役愈演愈烈。有些建筑施工企业出于生存需要，不得已采取降低资金支付比率等宽松信用政策来占领市场，承接建设资金不足或建设单位出于压缩成本等考虑因素，在合同中约定进度支付比例较低的项目。个别工程项目合同约定的进度款支付比例不足60%，且工程竣工结算时付款比例不超过80%，导致计价批复金额与合同约定的资金支付金额存在较大差异，由此形成了比例较高的应收账款。

2.建设单位方面的资金问题

部分施工企业甚至在建设单位发生违约后，怕影响与对方的关系，为确保工程履约，当项目出现资金短缺时，只能自想办法加以解决。

比如，对于建设单位未按合同约定如期支付工程款时，施工企业出于“停工待款”需承担高额误工损失和维护企业信用等方面考虑，只能垫资继续施工，对应收账款是否能按期足额收回考虑不足，由此形成大量的拖欠款；个别建设单位通过设置障碍，延期办理竣工验收，等等。这些现象的发生都将增加建筑施工企业的资金占用成本。

3.施工企业管理粗放

（1）应收账款的催收制度不完善

建筑施工企业通常仅重视业务的承揽量而轻视应收账款的清收工作。在没有事先调查客户资信情况下，很容易与一些资信状况不佳的企业合作，无形之中加大了应收账款的收回难度。有些企业没有设置专门的清收部门，没有建立应收账款的清收量化考核制度，不能很好地调动清收人员对收款工作的积极性。此外，也没有配备专职人员对项目的应收账款进行跟踪，从而无法及时获取完整的信息，不能保证款项的收回工作按期完成。

（2）应收账款管理职责分配不清

建筑施工企业普遍没有建立明确的应收账款管理体系，各个部门之间的配合度也不够。工程部只埋头于工程的完工情况、安全问题、质量问题等方面的管理，而忽视工程现场指导及进度结算；财务人员只关注收付款业务，而不懂合同的签订、工程签证、工程进度、质保金约定等情况，管理责任没有落实；经营部门与造价部门不联系，导致应收账款不能很快并及时地核算，无法对应收账款进行完善的监督、管理和控制。目前，很多施工企业管理体系不健全的问题仍然存在，对于应收账款没有一个有效的控制体系。

（3）施工方垫资问题较普遍

在我国建筑市场日益激烈的竞争中，建筑施工企业过剩，具有等级资质的企业建筑多达76336家。在这种情况下施工企业为了能够顺利拿到项目，通常只能用垫资施工方式作为投标时的有利条件之一。建筑施工企业垫付资金已成为赢得市场的一个重要手段，建筑施工企业需要垫付施工所需的劳务、材料、水电等成本，实质上就是企业的应收账款。

（4）施工合同订立过程中的问题

签订合同的当事人不具备与工程相应的资质和法人资格，工程质量无法保证；合同中的条款表述不准确，或存在缺陷与漏洞，容易造成歧义，导致合同履行过程中产生分歧。有些合同在订立过程中只侧重于技术层面，而对违约责任的赔偿条款不做明确规定。甚至有些建筑施工企业对相关的法律法规了解得不够深入，进而不能在合同条款的制定过程中合理地运用法律手段来约束对方，保护自身的利益，最终导致工程进度款无法及时收回。

四、加强建筑施工企业应收账款管理的措施

1.建立健全业主信用评级系统

建筑施工企业应对业主的资信情况、财务状况、经营能力等方面进行详细调查，并根据调研结果对业主进行信用等级评定。对于企业规模大、财务资金充足、信誉较好的业主划分为A级；对于企业规模一般、财务状况良好、信用程度一般的业主划分为B级；对于资产状况不佳、财务制度混乱、没有可抵押的资产、以往业务中信誉不佳的业主划分为C级。要定期对业主的评级进行跟踪，如有变化应及时调整评级。在承揽工程项目时，应杜绝与评级为C级的客户合作，从源头上把控应收账款，减少坏账损失的产生。

2.完善激励和约束机制

建筑施工企业应当完善应收账款的追收工作，制定系统化制度，全面落实收款工作。应设立专门的清收部门，集中回收拖欠工程款。清收部门的工作人员应分工明确，并对人员进行量化考核，将应收账款的回收率作为绩效工资的考核指标。要完善应收账款的台账登记制度，按照欠款时间的长短、金额大小来分类并设置不同比例的奖惩机制。如对于账龄长、回收难度大的欠款，给予最高额度的奖励，并以此类推，从而能更好地激发员工的积极性和责任心。同时，在任免和考核领导干部时，也要将应收账款的清收工作作为一项考核内容，把清理拖欠款结果纳入政绩考核中。

3.明确应收账款的责任分工机制

建立和完善各级部门对应收账款管理的职责，将应收账款的回收欠款金额相联系的权益部作为应收账款的主管部门，财务核算、经营部、工程部、法务部为应收账款的协助部门，监察审计部门开展应收账款管理的监督检查。项目部为应收账款的直接部门，应及时抓紧工程施工的进度，确保按合同约定的进度向业主申请拨付进度款。财务部应根据欠款单位情况建立应收账款明细账，并进行会计核算，按月统计应收账款的金额、账龄及增减变动情况，及时提供给相关部门，为评估、调整建设方的信用等级和及时收回欠款提供可靠依据。

4.加强工程项目施工合同的管理

建筑施工企业应高度重视合同管理工作，对容易产生误解的条款应多加推敲，力求严谨。应明确项目支付期限、质保金扣留比例、违约责任赔偿等关键条款，将工程款拖欠的风险在合同条款上降至最低。在保质保量进行工程施工的前提下，应及时按照合同收款进度的约定，向业主提交工程量完成情况表及收款申请等有关材料，确保按期收回款项。对超出合同范围的新增工程项目，还应及时签订合同补充协议，为项目后期款项的收回做好铺垫。

五、结束语

充足的资金是保障建筑施工企业赖以生存的前提，而应收账款是资金的重要来源。将应收账款规模控制在合理的区间是建筑企业在经营过程中一项必不可少的工作任务。因此，建立系统化的应收账款管理模式，控制好应收账款的规模，加强应收账款的清收工作，加速应收账款的周转，维持企业的正常经营，才能为企业创造更多的经济效益，使企业得以健康持续发展。