财务会计与管理会计的RPA融合路径与方法

张艳玲

（湖北民族大学，湖北 恩施 445000）

经济的发展促使企业规模的扩大，拓展业务在增加，会计数据也越来越多样化。在此种背景下，财务会计的基本职能已经无法满足利益相关者对财务信息的需求，管理会计所提供的会计信息能够更好地为业务活动和管理层决策提供服务，这使得财务会计向管理会计的转型与发展成为了必然趋势。目前，我国企业正在寻求战略发展，提高自己的核心竞争力，但是管理会计的职能并没有为此发挥其应有的作用。由于财务会计与管理会计在实践中相辅相成，二者不断修正、评价企业的行为，因此对二者的融合进行研究可以提升会计信息质量，有助于管理层的有效决策。

信息技术的发展与应用一直在改变会计的工作方式，大数据引领财务数字化转型，机器人流程自动化（RPA）、人工智能（AI）、云计算、区块链技术等智能技术推进财务智能化发展。2015年国务院印发了《中国制造2025》，其中提出要大力推动机器人发展，以推动中国制造业的智能转型。RPA（机器人流程自动化）是依据预先设定的规则，模拟人与计算机进行操作，完成任务。目前，它不仅应用于会计领域，也应用于业务领域，这为制造业的智能转型提供了技术支持。由于RPA具有灵活的扩展性和“无侵入性”，它为财务数字化转型也提供了新的技术支撑；又因其自动化处理、无需人工干预的优势，将其运用在财务会计与管理会计的融合中可以达到“提质增效”的效果。

一、财务会计与管理会计融合的背景

现代企业会计将管理会计从财务会计中分离出来，大多数学者认为财务会计与管理会计信息同源、信息共享、最终目标一致。在二者的区别上，大多数学者都认为前者的服务对象、作用时效、遵循的准则、核算流程与方法、体系完善完善程度与后者存在较大差异，二者财会人员观念的取向、对会计人员素质的要求也不同。

1.财务会计与管理会计的融合基础

财务会计与管理会计是会计中的两个分支，随着信息技术的发展和业务活动的复杂性，二者走向融合不仅是一种必然趋势，而且具有融合基础。徐玉德[1]认为二者融合具有理论基础，因为会计是一项管理活动，但是二者的管理职能不同，二者的会计对象和最终目标一致，在实务中二者联系紧密，共同形成了一个耦合的开放系统。鲍芳等[2]认为管理会计部分信息不能直接从财务会计中获得，但是二者处理均以企业经营活动为起点，因此二者融合需要合并原始信息源，以满足财务会计与管理会计各自控制过程的需要。

财务会计主要关注于对经济事项的记载与反映，经济的发展使得企业不仅需要关注过去来降本增效，还需要基于未来企业战略以提高盈利能力和发展能力，管理会计与战略结合之后管理层主要关注于“价值链”分析，因此徐玉德等[3]认为在此种背景下计算机处理多元化信息、利益相关者对信息需求的变化是二者融合的现实需求。在整个企业业务核算、控制过程中，财务会计与管理会计信息密不可分，张硕等[4]认为管理会计的基础数据基于财务会计、为了实现财务会计拓展职能以及目前管理会计的应用不理想使得二者融合具有必要性。此外，提质增效是企业可持续发展的重要选择，信息技术提高了财务会计工作的效率，通过信息技术实现财务会计与管理会计融合还可以提高财务信息的质量，明雄[5]从融合技术探讨了二者的融合具有可行性，认为计算机技术可以让财会人员将工作重心由基础性工作转向高价值活动。但是也有学者认为如果存在二者提供的信息属性不一致、市场发展部不规范则不宜融合。

2.财务会计与管理会计融合的技术

财务会计与管理会计的融合是一定社会阶段的产物，信息技术的产生为二者的融合提供了技术平台，刘勤[6]认为信息技术在会计领域的应用分为三个阶段，即电算化、信息化和智能化，每个阶段二者的融合力度在逐渐加强，管理会计信息也越来越丰富。在智能化阶段，智能技术的应用使得会计工作智能化，产生了智能财务的概念，韩向东等[7]探索了智能财务，认为它不仅是一个信息系统，而且还能够依据智能技术进行智能决策。

RPA财务机器人是财务智能化应用技术之一，在数字经济时代推动了会计新的发展方向。目前，相关学者已经提出了基于RPA技术的审计业务流程研究，还有相关学者研究将RPA运用到财务共享服务中心当中，认为它为财务会计与管理会计的融合提供了信息基础。王甜甜[8]认为在管理会计中应用RPA具有必要性是因为它可以实现信息的收集、分析和报告，并存在技术与经济上的可行性，但是在实际应用中在政策、意识、人才和应用场景方面存在不足。张庆龙[9]认为智能财务机器人有其自身的优势，但由于其不具备学习能力，需要人工干预应用层面的工作，这说明在未来人与财务机器人未必是替代关系。众多学者还从制度建设、人力资源、组织结构和信息技术四个方面提出了融合方法。

二、财务会计与管理会计的RPA融合路径

在传统的会计工作中，财务人员手工录入原始数据，在对数据进行分析时需要从系统中导出数据，然后人工计算出财务指标，最后撰写结果并报告给管理层。但是RPA财务机器人可以自动化处理上述活动，将其应用于财务领域可以为企业带来价值增值。运用RPA时，财会人员应该先进行业务流程分析，然后选择大量简单、重复或者有价值的业务流程进行自动化。财务会计与管理会计的融合产生了成本会计、责任会计、预算会计等，对成本进行管理是企业提质增效的重要途经，本文从企业的成本核算业务来研究财务会计与管理会计的RPA融合路径。

1.RPA建立信息系统，促进信息及时融合

由于财务会计与管理会计的信息具有同源性，同时管理会计部分信息来源于财务会计，二者的信息融合能够促进各自核算、控制过程的发展，提高会计信息质量，也为业财融合提供了信息基础。财务会计采用完全成本法归集间接费用，核算产品成本，据此来计算存货和销货成本以满足对外财务报告要求；管理会计采用作业成本法对成本进行精细化管理，有助于管理层做出正确的经营决策。在作业成本法下，企业需要分析每个作业的价值，找出非增值作业进而进行改善或降低，但是各作业中心费用的归集与分配需要及时、准确的业务数据，因此企业需要建立一个信息系统以满足管理会计信息的需求。

RPA可以自动采集到采购部门、生产部门等业务部门的信息，也可以处理多样化数据，在访问与处理数据的时候它就形成了一个大的信息系统，以供管理会计提取数据。同时，RPA根据财会人员输入的规则自动处理信息系统中的数据，生成与作业成本核算相关的信息。RPA自身可以形成一个有效的信息系统，自动操作流程，为管理层提供及时、准确、相关的管理会计信息，实现了财务数据化与智能化的融合，这为财务会计与管理会计的过程融合奠定了基础。

2.RPA结合人机协作，高度融合控制过程

财务会计与管理会计都是一项管理活动，财务会计对原材料的核算也有计划成本法，管理会计基于企业战略、预算目标制定成本标准，在整个控制过程中，管理会计需要财务会计的数据来修正企业行为，二者的过程融合能够更好的为预算、考核、决策和财务再核算服务。提高企业经济效益，单靠财务会计很难奏效，需要依靠财务会计数据，辅以管理会计技术和工具，二者融合为业务活动服务才有助于实现企业效益最大化。标准成本法是管理会计中成本控制、评价、考核的工具之一，企业需要制定成本标准，财务会计负责记录实际执行情况，期末进行偏差分析和归因分析，并为各部门的责任评价、业绩考核提供了依据。

RPA可以代替手工操作自动化处理实际成本执行过程，并及时形成成本差异分析，但它也只能依据人工赋予的固定规则运行流程，因此实现二者成本核算的过程融合还需要人机协作。财会人员首先要对采购到销售收回资金整个业务过程进行分析，结合企业自身情况选择该过程中合适的自动化流程。然后财会人员制定合理的核算规则，财务机器人自动根据成本标准与实际成本的记录对比，报告差异结果。这使得财会人员可以建立一个动态的成本控制过程，当实际执行偏离标准成本时进行实时分析，然后根据情况调整原已制定的标准成本，或者报告给采购部门、生产部门控制实际成本。

3.RPA多种功能优势，促进报表深度融合

财务会计报表是根据《企业会计准则》要求编制的具有标准格式的财务报表，管理会计报表则是根据企业自身需要和管理者的要求提供的具有个性化或定制化的报表，它是依据财务会计报表调整编制的，二者的报表具有一定的交互性。随着经济的发展，人们不仅关注财务信息，还需要利用非财务信息进行决策、分析，例如利润表中新增其他综合收益项目和单独列示研发费用的费用化金额，为财务报表使用者提供了更多评估企业价值增值的信息。在未来，财务报表可能还需要财务会计与管理会计的深度融合才能满足内外部利益相关者的需求，对内报告时，二者报表的深度融合要适用于业务活动，支持业财融合发展。管理会计中的作业成本法虽然能准确核算产品成本，但是不满足对外财务报告的要求，因此在编制时需要对费用进行重新归集与分配，这增加了企业信息编制的成本，也难以保障管理成本信息的及时报告。

RPA具有自动处理流程并生成报表的智能处理优势，可以同时生成财务会计信息和管理会计信息，为二者报表的深度融合提供了技术支持。此外，RPA不仅可以处理财务领域的工作，也可以处理其他业务领域、业务环节，例如人力资源领域、供应链环节、纳税服务等，由于它收集与处理了企业内部与外部的各种业务，并记录了这些信息，这使得企业产生了更多的非财务信息，有利于会计信息更全面地披露。因此，由于RPA具有多种功能的优势，能够实现信息快速且深度融合，但同时也需要人机协作，即财会人员重点研究二者报表深度融合的理论层面，改善管理会计方法，然后将已有知识输入计算机，RPA实现零失误、快速地处理流程并生成结果。

三、财务会计与管理会计的RPA融合方法

RPA在财务会计与管理会计之间的融合可以让财会人员将精力置于高价值工作，但是从上述分析中发现需要融合策略来保障二者之间有效融合，结合相关的文献研究和上述的融合路径分析，本文从机制设计、信息建设和制度融合提出如下的融合方法。

1.优化流程设计，促进业财融合

业务是增加企业价值的源泉，流程是降本增效的手段，流程要为业务服务，也要为会计服务。RPA根据设定好的流程自动与计算机处理业务，可以实现基础工作流程化。首先，企业应先识别出适用于自动化的流程和业务流程的关键节点，比如简单且重复的流程、最能增加企业价值的流程，这样才会促使自动化与流程成高度契合，达到“增效”的效果。其次，流程设计要简化，因为流程简便可以加速财务工作，节约人工工时，如果设计不当则可能导致相反的结果，甚至出现错误。再次，企业流程的设计要与业务相融合，能够促进业务的发展，而不能因为简化流程而缩减业务。最后，企业选择RPA处理会计活动的前期，财务会计与管理会计的融合是“渐进”而非“跃进”，因为全自动化或者过分自动化都有可能会带来RPA产品风险、营运效率偏低等，因此企业可以先从简单的、高重复性的业务流程开始自动化。业财融合需要企业各业务部门与财务部门联系更加密切，RPA可以形成信息系统，也可以根据规则智能处理活动，流程设计符合了业务发展，可以更好地促进业财融合。

2.人才组织转型，促进人机协作

财务会计与管理会计融合使得会计工作重点发生变化，财务机器人的运用也需要会计人员将会计知识与计算机技术相结合。财务机器人可以实现机器人与计算机交互并完成任务，但并不是所有的业务都需要实现流程自动化，RPA仅作为一种促进财务会计与管理会计融合的辅助技术，特殊的业务还使需要人与计算机协作处理，才能更好地促进公司的业务发展。因此，财会人员需要重塑自己的知识框架，在RPA处理中需要对业务流程进行分析，熟悉财务会计与管理会计知识，掌握计算机编程的基础知识；同时具备数据挖掘能力，将二者的数据进行融合产生新的信息价值；最后财会人员要具有管理意识，RPA可以替代人工的手工操作，但也要对其进行监督与复核。对于企业来说，选拔合适的人才，培训员工学习新技术，重新设置岗位并确定其职责与分工，设置与之相适应的组织结构。综上所述，为了RPA技术能够更好地为财务会计与管理会计融合提供良好的应用条件，企业从财会人员和组织结构两方面进行转型，为企业实现业务流程自动化创造环境，这也为财务会计与管理会计的融合提供良好的基础。

3.重视信息建设，维护数据安全

大数据时代强调“数字资产”，企业各部门都会产生大量的数据，但是数据也只有在将其充分挖掘之后才会为企业创造巨大的价值。在财务会计与管理会计的融合中，首先，信息共享是基础，RPA以外挂形式访问各业务部门数据，打破了部门之间信息孤岛的壁垒，快速形成一个智能化的信息共享系统。其次，信息融合是关键，财务部门在拥有了大量的信息后，财会人员需要对其进行分析、计算，将财务会计与管理会计的信息进行融合，保证产出的管理会计信息对企业产生价值。最后，信息流程化是技术手段，将各部门信息流程化后可以实现信息实时共享，提高了工作效率和信息质量，也成为了业财融合的关键。但是，信息系统中存储的大量信息如果不加以保护就会给企业造成损失，所以企业应该注重建立一个信息系统专业团队，业务人员要对财务数据、业务流程的处理过程进行检查和监督，技术人员要保障信息系统的安全性，设置数据访问权限，防止计算机出现故障损坏数据。同时，企业也要应注重对信息系统的维护与更新，根据企业的实际发展状况和RPA融合中存在的问题进行改进与优化，使信息系统能够更好地在新技术支持下配合财务会计与管理会计的融合发展。

4.强化制度建设，更新管理理念

财政部印发《管理会计基本指引》是为了规范管理会计，由于其不具有强制性，所以在运用过程中具有较大的灵活性，且与财务会计制度规定的处理方法不一致，主要表现在财务报表的编制上面。因此，在财务会计与管理会计的融合过程中，二者的处理方法和报告难免会产生诸多争议，同时，将新技术运用二者的融合过程中可能会带来企业员工责任的重新划分、奖惩方式的变化，法规中可能还缺乏对会计工作智能化的内部控制制度。基于上述情况，一方面，政府应及时加强财务制度的管理和对其进行更新，明确新问题的解决方案，进而推动二者的融合发展；另一方面，企业应该结合新的法律法规，重新制定财务管理制度，根据智能技术在企业应用的实际情况，制定新的内部控制制度。企业机制、制度的更新同样需要与之相适应的管理理念，财务会计与管理会计的RPA融合需要复合型人才，企业组织结构和人员的调整需要管理层更新管理理念，调整其管理策略，改变其管理方式、激励手段，对企业资源进行重新分配与整合，使其内部管理有利于企业财务会计与管理会计的新技术融合。