作业成本法在汽车制造业的应用——以东风汽车为例

罗 欣 张 雨

（郑州航空工业管理学院，河南 郑州 450000）

一、作业成本法的相关概念

1.作业成本法的定义

所谓作业成本法（Activity-Based Costing，ABC），在学术界将其界定为能够精确核算作业成本的方法，对比传统成本核算方法更精确，使用作业成本法预判企业管理成本，可以清晰地得出相关数据，让管理者作出更清晰的决策。

2.作业成本法的基本原理

对于作业成本法的原理来说，其核心是将作业当作核算对象，结合分配基础理论，得出精确的作业量，最终通过作业量来分配相关费用的成本计算法。成本的计算只能由作业来连接产品与间接成本。实施作业成本法来计算成本时，需要一定的条件：第一，需要基于作业所占用的资源量来分配成本；第二，产品成本计算是一个较长的链条，包括间接因素和生产成本之间的所有相关消耗的资源。由此可以看出，作业成本计算法是以作业为基础的全部过程，包括资源消耗、作业资源分配、生产产品等一系列环节。

3.作业成本法的优缺点

（1）作业成本法的优点

①使用作业成本法来计算成本，在一定程度上扩大了成本核算的范围，形成了多元化的成本，主要针对产品的成本核算本质内涵和成本的构成实现了全面揭示。

②目前作业成本法广泛使用于企业的业务链中，并且占有非常重要的地位。它既能激发企业中每个部门的创造力和盈利能力，而且有助于对企业的绩效进行评价。

（2）作业成本法的缺点

①对其进行开发以及维护的成本高。作业成本法比传统成本法有更多的成本动因，其中的成本动因增加，进而使得其开发以及维护成本也会上升。

②作业成本法不能满足外部的会计信息的需要。从外部会计数据来看，目前采用作业成本法仍然存在缺陷。为了能够让外部的会计信息完全达到会计准则规定，需要进行大量的调整工作，采用调整的策略会导致其他相关问题。

③作业成本法计算过程相对繁琐，程序复杂，实现成本高。从设计到制造，再到营销，最后到计算和人力资源部门，都需要收集其中包含的成本动因，进一步针对每个要素对应的资源流向进行明确。所以，作业成本法算是一项比较完整的工程。

4.作业成本法在汽车制造业中的适用性

（1）在企业经营管理方面

在汽车制造企业的经营和管理方面，通过作业成本法在汽车零件费用产生的成本项目分类，并找到每个项目的动因，之后对动因进行分析便能够有效核算出该项目的成本。这将有助于企业实现成本的有效控制，并能帮助企业管理者理顺业务之间关系的前因后果、价值体现，能够帮助企业的管理实现高效性。在企业的实际运营过程中，作业成本法可以提高企业预算编制计划的准确性，将其细化为具体的操作，帮助企业在编制过程中对操作的每一步进行重组，使企业能够及时发现不足之处。此外，作业成本法还可以有效降低企业在经营过程中产生的成本，通过对产品的有效调整，帮助企业实现利益最大化。

（2）在成本控制方面

成本控制工作的好坏直接关系到了企业资金运作的合理性。作业成本法应用到汽车制造业中，为其计划合理地分配材料，工作人员依据间接物料的消耗模式来实现对间接物料单位消耗量的计算，并根据计算来对间接费用合理分配，然后根据分析出的结果和生产过程的成本动因的分配来进行产品成本核算，得到每个作业项目的分配规律，并对其绩效进行评价考核，从而可以有效减少间接成本的浪费和占比过高现象发生的概率。同时，汽车制造企业也可以运用作业成本法而对不同作业所发挥的作用及在不同企业中的表现进行比较，设定本企业的成本控制标准，以不断提高成本控制效果，提升企业在市场上的竞争力。

（3）在市场营销方面

在汽车制造企业的营销过程中，作业成本法可以通过核算产品的成本来帮助企业确定订单，并做出合理的报价，使企业获得相应的利润。

（4）在设备的利用率方面

作业成本法可以有效提高汽车制造企业设备的利用效率，更准确的分析各设备的作用和能力，可以有效减少闲置设备的数量，同时可以在进行成本核算后对设备进行调整和更换，以此来实现企业生产经营的灵活性。不仅如此，汽车制造企业还可以与其他优秀企业的运营中心进行比较，发现设备管理和应用中存在的问题，及时调整解决。

二、东风汽车公司简介

东风汽车有限公司是中央直属的大型汽车企业。企业总部在湖北武汉，企业的总资产达到了3256亿元，整体企业员工数量达到了16万余人。目前，东风汽车核心业务包括商用车、乘用车、新能源车、军用车等整车制造，以及汽车零部件制造等相关业务。东风汽车公司始终坚持自主发展，坚定不移地发展自己的品牌。公司把握了汽车行业与互联网融合的发展趋势，对智能联网汽车进行前瞻性布局，打造了车联网品牌Windlink。无人驾驶乘用车和商用车分别达到了L3级和L4级。东风自主品牌销量突破百万辆，位居行业第三，其中商用车销量位居行业第一。

随着东风企业做大做强，导致成本核算方法变得复杂，原有的成本核算方法已无法继续满足东风企业进一步扩张和业务拓展的需要，所以急需对成本核算机制进行升级优化。东风企业为了能够尽快适应创新技术，从2001年开始设计运用ABC管理系统。

三、作业成本法在东风汽车公司中的应用

1.东风汽车公司传统成本法核算的缺点

第一，传统成本法是一种强制性的政策和法规约束，这在一定程度上增强了企业对外信息披露的相关水平，不符合企业的真实发展需求，对于企业进行成本预测来说，并不能准确地给予数据支持。

第二，企业采取传统成本核算方法相对来说比较简单，无法了解成本的习性和动因，进而使得成本核算的对象有局限性，未能将产品前期准备阶段纳入到核算对象中。

第三，传统成本核算方法仍然按照相对简单的标准进行资源分配，进而得出间接成本，这是传统成本核算方法最根本的失误，使得产品成本不够准确，从而导致生产管理决策失误。

综上所述，东风汽车公司实施作业成本法迫在眉睫。企业目前采取的作业成本法实际是有效、科学的成本核算方法，可以助力企业能够更加精准地计算出成本，进而制定出有效控制机制，使得东风汽车的产品附加值进一步提升。

2.作业成本法在东风汽车中的应用

（1）东风汽车公司运用作业成本法遵循的原则

①真实性原则。所谓真实性原则，实际又称为“客观原则”，这项原则实际上是企业的财务和经营管理的真实状况，能够真实地表现。企业在实施作业成本方法进行核算的过程中，首先需要考虑真实性原则，其中企业的资产真实消耗情况必须如实反映出来，并根据真实原始数据所能反映的消耗细化为具体的产品。

②权责发生制原则。企业的权责发生制原则主要是指企业的权利以及责任在实施的过程中，直接明确了收入以及费用的所有权期限的原则。

③成本效益原则。成本效益原则实际上就是企业的作业在进行的过程中，实现的总体效益和总体成本间存在的关联性。如果企业的总体收益要比企业的总体成本高，那么这项工作计划是可以继续执行的。否则，就不能继续执行。企业在进行作业成本核算的过程中，结合了多个动态因素，这和传统成本核算方法有不同之处，作业成本方法对历史成本数据有一定的要求，在此类情况下，企业进行作业成本核算的过程中增加了成本。所以在进行作业成本核算的过程中，需要结合企业成本精确性导致的企业经营决策和成本控制上面的收益，同时还需要结合作业成本法所需要的费用。

④重要性原则。重要性原则实际上就是基于定性、定量的分析方法，针对交易属性以及体量进行全面探索，在此基础上选取了相对合理的成本核算方法。基于事件本身的属性而言，其中的一个环节影响最终决策的情况下，即为重要项目；就事项的数量而言，如果其中的事项规模达到相应的大小时，进而会对决策产生影响，所以具备重要性。

（2）东风公司实施作业成本法的内容

东风公司在经营管理过程中，结合精细化管理模式，在核算过程中，逐渐将原先的粗放型核算管理方式放弃，进而向精细化管理方式过渡，结合企业目前的成本核算方法，可以看出其中明显存在一定的问题。所以，企业在实施作业成本方法的过程中，结合企业的生产实际情况下，最终建立了合理的产品成本核算体系，以及科学的生产经营管理核算机制。企业的作业成本法需要分为以下过程：

第一，明确企业实施成本核算的目的，结合成本核算目的，针对目前企业的成本核算模式以及实施作业成本核算方法后出现的问题进行分析，同时利用企业的生产组织特征以及经营优势，提出了企业成本核算创新的地方，基于企业的生产、工艺、技术等环节，对各环节分别进行了作业成本法核算，然后总计每个环节中的经验，听取各环节负责部门的意见，以此来健全企业成本核算方法。

第二，通过在企业中开展相关活动，使企业全体员工能够充分了解并且参与到企业的作业成本管理当中。结合企业的优势，开展一系列活动，如知识讲座、竞赛等，让全体员工能够积极参与到作业成本管理过程中，使得企业的成本核算方法能够深入每个员工的内心；另外还可以结合各种媒体进行推广，宣传企业作业成本法的优势。

第三，结合调查问卷的形式，对企业的每个部门进行访谈调查，掌握企业各个部门对作业成本法的了解情况，进而全面掌握企业目前的成本管理模式实际情况。通过分析企业优化成本核算思路，针对每个需要优化的因素进行分析，找出其中的差异化，进而明确其可操作性，同时制定出优化方案。

第四，结合企业目前的成本核算优化策略，组织公司的各个部门对作业成本法全面掌握，落实好核算工作。加强对各部门人员的培训，可以助力其在岗位上明确作业成本法核算方法和原理，针对方案当中存在的一系列问题进行预测，进而做到在发生问题的情况下，可以达到及时解决的目的。

第五，针对企业开展作业成本法核算工作时，提供的一系列资料的真实性和可操作性实施分析，尤其针对成本核算方法中，提出的优化策略当中可能出现的相关问题进行预判，对可能出现的问题进行共性和个性研究，进而提升企业的成本核算效率。

最后，结合企业开展作业成本法的过程中存在的相关问题，以及解决问题的相关经验等，对企业开展作业成本法作出及时的优化，改进操作方法，全面展示企业开展作业成本法进行核算工作时存在的优势，以此来增强企业的核心竞争力。

（3）作业成本法的核算方案

①确认作业和作业中心。东风公司的各个部门，都有各自的管理流程，其中每个车间当中的产品工艺也有差异，因此导致了各个部门和车间的作业核心有较大的差异。所以，只要掌握每个车间或者部门的作业核心，就能够达到东风公司开展作业成本法的基本要求。

②成本费用的分配。

一是资源项目划分。通过综合分析和梳理，可以把企业开展作业成本法过程中的资源分为以下几类：原材料、辅助材料、工资及附加费、工序其他制造费、车间制造费、能源、机电配套件、废品、产品包装费用、产品运输费等。

二是资源动因的确定。结合上述内容可以看出，企业开展主要成本法的消耗资源类别中，可以将直接消耗的材料纳入作业成本库，将其他类型的资料剔除成本库。开展作业成本法的过程中，所选择的动态因素主要基于便利性，同时选取的动因还必须具备代表性，另外还要具备资源消耗强关联性。

③作业动因的确定

对于成本动因选取的数量来说，能够影响成本核算的准确度。目前来看，东风公司在产品工艺方面的流程相对繁琐，工序也比较复杂，企业的各个部门以及车间中作业数量较多，针对每个成本动因采集是不太可行的。因此，在选择动因的过程中需要结合实际情况，秉持真实性和可操作性原则。

④选择成本对象，将作业成本分配到成本对象。企业生产的各种产品中，存在的成本对象有很大的差异，这也导致了企业的产品在生产过程中出现的直接成本和间接成本有一定的差异。就东风汽车公司而言，所生产的产品成本对象有两种类型：第一种是半成品，第二种是成品。其中，前者属于各车间协作的结果，企业所采用的是成本平行结转方式，通常情况下将最终的成品作为成本核算的对象。

（4）实施作业成本法核算具体工作内容

目前，东风汽车公司实行了以下五项工作内容来确保成本核算方法的稳定性。

一是健全企业的成本管理机制。主要包括对企业产品成本核算对象的内容，以及相关数据填写标准，简化报表的流程，健全仓库管理机制，明确核算目标。

二是健全仓库管理机制。针对专业的相关基础设备进行核算的措施要进一步明确，同时也要明确生产过程中已经在制作的产品核算方法，以及一些专用设施的核算方法。

三是健全企业固定资产管理机制。同时对设备进行编号。企业在设备管理过程中，保证产品成本的合理性，需要将固定资产的管理机制进行优化，明确固定资产管理项目，对设备进行合理的编码。

四是核算点的基本生产任务量。首先要明确停工损失核算机制，将核算点当月的停工损失纳入到车间制造费用当中，核算结转后计入“车间制造费用——停工损失——任务不足”当中。

五是清理和完善现有核算单据。针对产品成本报表中内容再次进行确认；明确企业的各部门在作业核算点的成本动因数量；优化企业产品成本核算机制，结合作业成本原理，进而明确核算点，以及成本动因数量和产品成本，优化企业目前使用的产品成本核算方法；创建电子算法的成本核算程序，根据我国相关政策，创建东风汽车公司在生产经营过程中核算成本的电算化软件，能够助力企业实现经营、生产、技术、管理等方面全部纳入信息化系统当中，进而达到成本信息网络化，以此来对成本核算进行实时监管；东风汽车公司结合电算化对各环节进行作业成本法核算，正式运行。

（5）东风汽车公司目前实施作业成本法核算的效果

东风汽车公司开展了作业成本法核算工作，证明了企业可以通过作业成本法核算工作能够在计量手段、操作工具、物资管理、核算单据健全的基础上实现正常运行。对于企业而言，其开展作业成本法的过程需要与企业产品工艺制造流程一致。所以，企业开展作业成本法核算工作，在一定程度上符合了企业精细化管理的基本要求。