国有企业内部审计整改工作路径探析

常连川

（江苏苏港会计师事务所有限公司扬州分所，江苏 扬州 225002）

要想保障国有资产具备安全性，也是为了防控国有资产出现流失的问题，需要国有企业有效开展内部审计活动，这是解决上述风险的关键举措，履行内部审计职责的相关部门，也成为国企组织架构体系的核心构成要素。在国内现有企业体制建设领域中，通过内部审计运行机制能够强化国有企业经营管控能力，也是有助于确定公司的战略规划。不过，长期以来国企业内控审计活动出现一些负面现象，这也就造成相关工作仍处于较低的控制层次。因此国有企业需要考量国企改革的大环境，创建完善的内部审计机制，务必寻求高效的操作流程，可以有效展现出内部审计的监督职能。

一、加强审计整改工作的理论依据及意义

近些年，国家高度关注审计工作的有序发展，同时颁布各种有关的政策条例，譬如《国务院关于加强审计工作的意见》、《审计署关于内部审计工作的规定》以及《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》等，这是会为审计整改活动明确相关的规范，也是为其工作有效开展营造卓越的制度环境。在此之中，提升审计整改工作效能，同样存在相应的理论分析价值。强化审计整改工作，能够增强其工作品质，完善其运行体系，从而可以在整体层面上防控风险。审计工作的最终追求不是要以问题的发现为主，而是能够通过查缺补漏的方式，不断优化企业制度，从机制层面上根本性解决现有的问题，并且达到防范潜在风险的效果。借助于创建理想的审计整改贯彻体系，推进关联体制领域的问题分析，让有关管控机构创建相应的规章体系，持续优化政策法规，可以体现出审计的“免疫系统”效果[1]。

二、国有企业审计整改存在的问题

伴随着国民经济的繁荣发展，最近几年国有企业的内部审计工作也取得较大进展。不过，还是会因为某些国有企业没有深入认知审计整改等影响因素，无法有效开展审计整改活动，仍是会出现某些较为尖锐的矛盾，急需提升关注度，并且有效的解决。

1.无独立的内部审计职能机构

当前，众多国有企业在自身组织机构中都创设内部审计机构，一些国有企业领导有着内部审计相关方面的观念，不过在具体践行过程中，仍是会出现如下所述的问题。其一，内部审计部门由领导全权负责，也是会有责领导的管控思路，因此在开展内部审计活动时，难以对国有企业最高层进行相应的监管工作。而且，需要国有企业最高领导层审计内部审计报告，如此一来，即便是在内部审计时了解某一些和领导层关联的违纪法乱纪行为，也是无法进入到审计报告中[2]，也是会削弱国有企业内部审计部门的职能权限。其二，国有企业审计部门不能高效监督其他同级别的企业部门，因为所有部门有着相同的权利级别，因此无法对平级部门进行有效的监管工作。

2.被审计单位对整改重要性认识不到位

某些被审计单位从主观层面上没有关注到审计整改的重要性，只是简单地将审计部门的工作职能认为是单纯的“找问题”，想要更好地保障自身的利益，因此会选择消极的审计应对方式；而且被审计单位的领导没有关注在审计过程中指出的问题，在获取内部审计整改告知后，主要是选择敷衍消极对待方式予以应对，未能从根本层面上了解到内部审计部门具备的纠错机制以及风险防范功能，无法将审计整改工作视作查缺补漏以及强化管控水平的有效渠道，进而难以提升综合的整改功效，无法实现最终的整改规划[3]。

3.内部审计部门职能定位不清晰

现在，国有企业的内部审计职能重点是开展内控审计与财务审计工作等，归根结底是要审“钱”。不过，参考我国内审规则能够了解到，实际上，内部审计工作被概述成确定性、咨询性的一类工作，也是要展现出其工作具备的客观性以及独立性等。咨询的功用是能够给企业战略发展带来创建性的参考建议，能够展现出市场后续发展的导向性作用，甚至会为企业的决策带来处理效果。不过目前在国有企业开展内部审计活动时，主要是了解企业经营管控中的实际情况，重点是展现出其所具备的确认性特征，削弱其所具备的咨询性特征，甚至完全没有关注咨询功用[4]。如此一来，企业通过内部审计工作，就不能对企业的生产经营活动作出合理的、正确的评价，内部审计工作的效果就大大折扣。这也是正常企业开展内部审计活动时，难以高效评估企业经营生产工作，这是会对内部审计工作的实效性产生显著负面冲击。

4.各个部门之间的沟通配合意识不到位

首先，在众多国企中的各个部门属于平级关系，这也是包括内部审计部门，由于不同部门有着各司其职的平等权限，因此难以产生部门间的高效交流与协作。在履行内部审计职能时，其他各个部门难以积极配合，同时会对出现的负面现象采用隐瞒的消极对待方式。然后，在某些国有企业的内部审计部门工作人员从主观层面上觉得本职工作会“得罪人”，这也是难以有效开展内部审计活动的主观思考，甚至不敢深入剖析一些审计问题出现的原因，造成难以了解审计的问题以及相关的风险[5]。

5.审计人员能力素质不高

在国有企业不断高速改革与发展的过程中，内部审计工作也相应地进行革新，从过去单纯的事后审计逐渐发展到全过程的审计，增加了内部审计部门的职能，所以，随着这样的变革，对企业内部审计工作人员的综合业务能力提出了新的要求。现在，企业审计部门工作人员不具备较强的专业能力素养，无法适应现有内部审计工作的实际需求，也难以有效开展内部审计工作。重点体现在如下所述方面：内部审计工作人员拥有专业的审计知识理论以及实践的审计经验，但是缺乏与企业经营生产存在关联的专业知识理论，主要包括法律法规领域、市场发展研究领域以及业务程序领域等[6]。从这种显现可以表明，目前来说，企业内部审计人员专业构成不科学，其知识储备的不足，如此一来，内部审计人员在审计过程中不能从根本层面上深入研究审计问题，阐释审计问题的解决方案不具备高效性、导控性以及可行性等，造成被审计单位无法有效做好审计整改工作，不能从根本层面上解决已有的审计问题。

6.内部审计制度不完善，机制不健全

现在，国有企业还没有创建较为理想的内部审计运行体系。首先是有关机制不健全，在分析内部审计规范准则时了解到，没有创建完善的审计整改约束模式，无法有效确定审计整改工作的检查内容方面、检查形式方面、监查组织方面以及审计整改主体责任方面。其次，没有构建高效的审计整改检查系统，还未委派转员监督与检查审计单位的整改状态，通常审计主管机构是从被审计单位提供的审计整改报告中了解实际的工作信息，缺乏具体实地调研的工作效能[7]。

三、完善国有企业审计整改工作的建议

可以将审计活动看作是保护国家社会经济建设发展健康的“免疫系统”，发现问题并不是其工作的目标，宗旨是可以通过问题的发现而进行相应的完善，并且不断地优化机制，从源头处规避问题产生的风险。

1.内部审计部门独立性的建设

首先，需要国有企业能够科学理性看待内部审计活动，也是要让企业的内部审计部门拥有更高的职能权限，以此保障该部门具备相应的独立性。然后，企业需要创建独立的审计体系，明确要由企业核心领导层全权负责内部审计工作。在此之中，也是要让其成为内审工作的第一负责人。让相关负责人可以明确的了解到自身既有着内部审计工作管控权利，同时也是需要履行相应的审计职责，进而能够不断强化审计机构具备的独立性[8]。

2.增强对审计整改的重视

要想更能符合现国企业审计整改活动的实际需求，也是需要有关机构要不断提升相关工作开展的关注度，做好审计法规有关领域的学习与宣教活动。国有企业领导以及相关的管理人员，需要密切留意日常生产工作开展的实际情况，也是要从综合层面上把握整改工作的流程，高效体现出审计监管的功效，不断完善企业管控制度，有效防控企业运营风险，杜绝在平时工作中出现的负面心理状态，关注企业在日常运营时产生的问题，同时要遵循全面性整改解决效果以及彻底的整改解决作用等。

3.内部审计部门定位的建设

国有企业在现有国民经济发展的大背景下，需要转变原有内部审计工作的理念，要有效统筹内部审计工作的确认职责以及咨询职能等，能够在内部审计活动中有效展现出咨询效果。同时需要审计部门在审查监管时要客观性描述问题，同时也是在考量现有市场发展形势以及企业战略规划等前提下展开综合性分析，最终给企业高效运营带来合理性以及科学化的倡议，从而保证企业长期稳健运行，规避有关的经营分析。这也是需要从各个层面上，对企业原有的内部审计部门展开职能改革工作，让内部审计工作人员不断提升个人的综合能力素养，明确自身工作职能定位，要体现出审计工作的确定性功能与咨询性功能等[9]。

4.强化整改沟通，消除部门壁垒

国有企业内部审计部门需要获取来自于其他部门的协作，创建以企业管理层为核心、职能部门高效履职以及内部审计部门强化监管的多部门联动整改制度。能够快速了解实际整改问题，明确不同部门的职能权限，在分工协作的前提下通力合作。首先是企业负责人全权管控审计部门，并且明确其需要履行的责任。然后是考量关联诸多单位的各项整改工作，确定由某个单位作为主管机构，让其他有关单位配合协助。采用定期，或者非定期的方式，选择联席会议，或者例行会议等方式，针对实际整改时出现的问题，或者重难点事项进行深入的交流，分析并且阐释相应的优化举措，借助于不同单位的齐心协力，从本质层面上将相关问题予以解决，并且规避以后继续出现[10]。

5.加强内部审计人员队伍建设，提高内部审计质量

伴随企业内部审计任务量的增多，这也是会对相关工作人员提出全新的业务素养要求，目标是要强化内部审计部门工作人员综合专业水平发展的建设体系，以此能够更好满足实际内部审计工作的相关需求。企业需要提供机会，构造平台，不断强化内部审计工作人员的综合能力素养以及职业道德水平。既是关注内部培训与选拔工作，需要为内部审计工作人员提供各种培训工作，包括定期知识讲座以及相关的业务培训等，辅助相关工作人员获取和本职工作紧密关联以及其他的各类知识与经验；也是要借助于平时工作考核的方式，不断拓展内部审计工作人力资源团队。同时，采用外部人才招聘活动，如果公司内部审计人力资源现有的发展情况无法符合当前相关工作的实际需求时，企业要获取所需的外聘人才，打造更加完善的企业内部审计团队，不断拓展内部审计工作人员的知识架构体系，这也是会给内部审计团队的建设发展注入全新的活力[11]。

6.完善审计规章制度，促进审计工作规范化

参考当前国有企业自身发展的实际情况以及具备的特征，以此做好内部审计工作的建设活动，要想在国有企业领域中全面推行高效的内部审计机制，务必要结合其具备的特点，以此展开相关的建设活动。

鉴于国有企业存在多体量与高层级特征，因而在致力于创建全面化的企业内部审计机制过程中，重点需要考量如下所述方面：其一，深入优化与之匹配的行动细则，不断创建高效化的整体工作方案，以对实际的审计业务开展带来指导，譬如创建各种审计活动的流程环节、步骤环节、方法环节以及手段环节等，持续增强审计业务开展规范化水准，不断强化审计品质以及工作效能等。其二，构建审计整改追究制度。创建内部审计结果追责体系，其目的是有效做好审计时出现的整改问题以及相关的解决方案，同时也是需要做好以后的审计工作，要让被整改单位参考具体的审计整改意见，将相关问题进行有效处理。创建审计体系下的追责机制，要针对已经出现违法乱纪行为追究其责任，同时要讨回非法所得，尽量降低企业的损失。同时，需要在干部绩效考评中，将审计结论作为重要的评测标准，要以机制方式予以施行。其三，创建监管体系。审计工作人员需要深入了解工作的属性以及能力的定位，以监督制度创建的方式，对内部审计工作人员的工作以及相关部门的职能进行监管，这是对管理者展开的管控活动，规避出现内部审计工作失控，或者低效等问题。创建较为完善的监督体系，能够有效避免权力行使者因有着过高的权力而产生的违法问题。因此，需要国有企业高度关注内控审计机制的完善创建工作，以此才可以从根本层面上保障给内部审计工作效能。

四、结语

通过开展有效内部审计活动，能够强化企业整体管控能力，可以有效防控企业的生产经营风险，不断提升国有企业的发展效能。尽管国有企业的内部审计工作从综合层面上取得相应的成绩，不过仍是缺乏具备独立权限的内部审计机构，而且内部审计部门工作人员的业务能力素养差强人意，相关负面现象都是会对内部审计工作的有效开展带来阻碍。如果从审计整改的实际状态进行分析，能够了解到，这是存在诸多的影响要素，不仅有着制度层面上的负面现象，也是存在审计部门自身运行的问题。要想高效推进审计整改活动，需要审计部门强化自身机构的建设水平以及审计活动的开展的品质，有效履行审计职权，高质量应用审计结论，不断强化审计影响，提升和各个部门的联动审计效果，从而可以产生综合性的高效审计作用。