医药企业税务筹划工作存在的问题及完善建议

严夏婷

（浙江孚诺医药股份有限公司，浙江 东阳 322100）

一、税务筹划概述

一般来说，医药企业应纳税额的组成部分是（收入-扣除）×税率，在此基础上，再减去企业所得税减免、抵免优惠税额和境外所得税抵免额。因此，医药企业在进行纳税筹划时，要结合企业实际情况，制定具有针对性的纳税筹划方案。本文根据医药企业当前实际情况，主要从税务优惠、会计政策和递延纳税三个角度，谈谈税务筹划。

首先是税务优惠。所谓税务优惠是指国家在税务方面对纳税人进行优待的总称。如国家为鼓励高新技术企业和专利技术的发展，出台了大量鼓励科技技术的发展，因此医药企业在进行产品研发时，可以走高新技术企业优惠政策，在研发新项目时，按照高新技术税收优惠政策有关要求进行，如专账专户等。

其次是会计政策。随着我国经济发展，会计政策也越来越多元化。企业在进行会计核算和编制会计报表时，往往会根据项目实际情况，采用不同的会计原则和会计方法及程序，而这便关系到不同的会计政策，不同的会计政策所带来的影响也各不相同。如对固定资产的折旧方式核算，不同的方法可能导致账面价值不一；又如对无形资产进行摊销时，年限不同也会造成账面价值的差异。因此，企业财务人员要合理运用会计政策进行税务筹划，对同一经纪业务也要学会利用不同的处理方法，从而降低医药企业税务成本。

最后是递延纳税。根据税法规定，纳税人可以对应纳税款推迟一定期限，该规定可以间接帮助企业缓解资金压力，加快资金周转，同时，企业财务人员也应注意，要时刻保持企业现金流的安全，当临近纳税日期时，一定保证企业账面的安全，提前做好纳税规划。

二、医药企业税务筹划存在的问题

与其他行业相比，医药行业是我国严格管控的行业，也是我国严格监管的企业类型。作为即关系经济又关系民生的行业，其行业政策一直以来都是变化较多，因此，医药企业税收政策也不是十分稳定，长期税收压力成本较高。与高新技术行业相比，医药行业优惠政策少，企业增值税压力大。同时，医药企业人员工资高，高额工资下的个人所得税也加重了企业负担。此外，在医药企业中，咨询费用和招待费用也是一种较大开支，通常这部分开支很难获得票据，进而影响了企业税务筹划工作。具体而言，这些问题存在的原因有以下几点。

（一）税务筹划成本观念不科学，重税负轻因素

对于医药企业而言，实施税务筹划其主要目的便是降低企业税务，获取效益。但实际上，从整个企业经济活动过程的角度来说，在实施税务筹划给企业带来收益的同时，企业也需要付出一定的成本及相关费用。因此，税务筹划是一个连续且复杂的过程，甚至有的医药企业，由于不重视税务筹划成本，单纯看重税负降低率，可能最后导致税务筹划成本大于了企业税务筹划带来的节税费用。另外，对于税务筹划本身而言，由于选择的多样性导致税务筹划是存在机会成本的，一些医药企业由于选择不当，或者对有关优惠政策的理解出现偏差，从而在选择税务筹划方案时付出了更大的机会成本，由此给企业造成了更大的损失。

（二）风险意识淡薄，税务筹划价值较低

与其他财务工作相比，税收筹划工作更加复杂，它不仅涉及会计管理知识，还涉及税法知识。尤其是在医药行业中，由于针对医药行业的税收优惠政策时刻变动，这给税务筹划工作带来了更大的挑战。同时，随着我国经济社会的不断发展，企业只要出现了细微的误差，便可能直接导致税务筹划方案的失败。而当前，较多医药企业对税务筹划工作风险不大重视，风险意识淡薄。具体而言，有以下风险：首先是政策风险，政策的变动给企业税务筹划会带来直接的影响，导致过去税务筹划方案无法利用。其次是主观风险，该风险主要是指医药企业财务人员对税法的理解和税收政策的理解带有明显的主观性，而在这种主观性导致下的税务筹划方案一旦与行政执法或税务部门理解的政策出现偏差，便可能导致企业出现漏税风险。最后，在筹划过程中，因工作失误导致的其他风险也会对医药企业税务筹划和企业造成一定风险。

（三）税收专业人才缺乏

税务筹划工作从本质上来说，是一项高层次高技能的财务管理活动，它比其他财务工作要求更加严格，且税务筹划一旦实施，如果发生问题，便几乎没有其他措施进行补救。因此，税务筹划工作人员应是高水平的复合型人才，他们会根据医药企业税务实际情况制定税务筹划，而不是应付考试的应试人才。但目前，我国多数医药企业缺乏复合型人才，即具备较高水平会计财务知识和税法知识，并对医药企业的业务流程及产品有系统化了解的复合型人才。

三、完善医药企业税务筹划工作的建议

由于企业经营实际的差异，医药企业税务筹划工作人员在制定筹划方案时，要根据以下三点原则进行：首先是企业的组织形式，根据企业特点来制定税务筹划方案；其次是企业财务状况，税务筹划人员可以利用企业财务报告及账簿记录资料等，对企业财务有个详细、全面地了解，从而制定科学合理的节税方案。具体而言，医药企业可以从以下几个方面来提高其税务筹划工作的质量。

（一）转化税务筹划成本理念，实施科学的税务筹划方案

随着我国经济进入新常态模式，国际接轨也更加密切，国内经济形势也愈发复杂，因此医药企业必须通过科学有效的税务筹划降低经营成本，增强其核心竞争力。首先，医药企业税务筹划方案要符合企业战略发展，要能促进企业战略计划的完成。其次，随着我国税法政策的日益增加和各类优惠政策的完善，企业税务筹划部门要针对税法变动和优惠政策，合理制定税务筹划方案，运用好各类免税政策的临界点，从而降低企业经营成本。最后，企业在选择税务筹划方案时，不能单单看到节税税额，还应注意到该方案的实施成本，以及使用该方案的机会成本等，通过多方案的比较，从而选择一个价值最高的税务筹划方案。

（二）建立健全风险预警机制，有效规避税务筹划风险

医药企业在税务筹划的实际过程中，要逐渐完善风险预警机制。首先，医药企业要树立税务筹划风险意识，制定完善的税务管理执行制度，保障税务筹划工作的开展。一般而言，企业税务筹划工作是在一定的税务政策下，在一定范围内发生的，因此，财税管理人员一定要重点关注企业经营过程中所有的涉税事务，对税务筹划风险时刻保持警惕。其次，利用先进的互联网技术，建立一套税务筹划管理系统，对现行的税收政策和地方优惠政策进行筹划，同时对潜在的风险进行监控，从而实现有效规避。

（三）完善医药企业税务筹划机制

首先，医药企业应结合内部实际情况，成立一支相对独立的税务筹划机构，来对企业所有税务业务进行统一管理。其次，针对企业内部税务筹划工作，税务筹划机构应制定统一的税筹流程和税收管理标准，形成制度。尤其是在税务筹划环境分析、因素分析、技术选择、目标选择和方案制定等方面，要形成一个统一标准的流程，从而对企业税务筹划工作进行标准化管理。最后，加强企业税务筹划技术，尤其是在免税政策和税收临界点上，要科学设计，选择最优方案。同时，根据医药企业特点，还要进一步做好企业事前税务筹划评估工作，成立评估小组，从而保证最大程度地实现企业税务筹划目标。

（四）加强人才培养，提高税务筹划工作质量

为提高医药企业税务筹划工作质量，首先，企业必须建立一支高水平的税务筹划小组，实施税务筹划工作。同时，根据我国企业发展现状和经济发展形势，一些中小型医药企业也可以委托税务师事务所等专业机构为企业税收进行评估。其次，企业可以定期聘请专家老师来为企业税务筹划人员进行上课指导、学习培训，以提高企业税务筹划人员的能力，尤其是一些新的税务筹划知识或者会计核算技能，要求企业税务筹划人员尽快掌握。最后，通过引进人才提高企业税务筹划工作小组的整理实力，提高税务筹划工作效率。此外，为保证税务筹划方案的正确性，企业税务筹划人员还应与税务机关保持良好沟通，以寻求技术支持，避免税务筹划政策风险的发生。只有通过这些措施，才能保证医药企业税务筹划工作的高质量开展，才能有效降低企业经营成本，提高核心竞争力，从而促进企业的可持续发展。