卷烟工业企业成本控制存在的问题及解决措施探讨

陈 晨

（国家烟草专卖局，北京 100045）

一、卷烟工业企业成本构成分析

1.主要材料成本是成本控制的主要内容

卷烟工业企业成本构成主要包括原料、主要材料、职工薪酬、制造费用、燃料动力等内容，上述五项占生产成本的比重分别为49.64%、35.04%、6.15%、6.51%、2.66%。从成本构成分析来看，原料成本是成本控制的首要因素，但由于原料采购中价格是关键因素，这属于烟草行业的内部交易行为，因此通过控制原料成本来扩大烟草行业的利润空间不具备较强的操作性。伴随着烟草行业全面预算管理体系的建立，当前“过紧日子”思想的牢固树立，烟草行业预算管理中关于职工薪酬、制造费用、燃料动力等成本费用管控力度的日趋增强，主要材料成本控制是当前卷烟工业企业成本控制的首要内容。

2.盒皮成本是主要材料成本控制的关键

近年来，卷烟盒皮过度包装现象引发了社会的广泛关注，同时也带来了较大的社会负面影响：一是资源浪费，进一步激化资源之间的供需矛盾；二是污染环境，进一步危害公众的生命健康安全；三是增加产品成本，消费者的正当利益得不到保障；四是助长奢靡浪费之风，影响已经形成的良好社会风气。卷烟盒皮过度包装与我国建设资源节约型、环境友好型社会的目标背道而驰，与中华民族崇尚朴实节俭的传统美德格格不入，我们必须采取行之有效的手段措施加以整治，其中，最为关键的就是控制盒皮成本。

在主要材料成本中，盒皮成本占主要材料成本的比重高达49.74%，在一类烟至三类烟中，均保持在50%以上的比重。因此，盒皮成本是主要材料成本控制的核心，通过控制盒皮成本将成为卷烟工业企业提高企业效益的重要手段。作为一个对社会和国家高度负责任的行业，烟草行业要自觉从党和国家的工作大局出发，积极履行社会责任，进一步加大治理卷烟过度包装的工作力度，做好各项宣传及引导工作，特别是条盒包装，通过行业自律逐步规范烟草行业卷烟产品盒皮成本的管理。

二、卷烟工业企业成本控制存在的主要问题

1.以成本核算为主的成本管控方式比较单一

烟草行业这些年来通过不断努力，其卷烟产品成本核算水平逐渐提升，这也为烟草行业开展切实可行的成本管理打下了坚实的基础。通过成本核算，一方面工业企业在生产经营过程中所耗费的全部成本，包括料、工、费等所有支出得到了真实全面地反映；另一方面工业企业可以对卷烟产品的设计、工艺、采购、制造、销售、仓储等整个生产过程进行有效的成本管理。

但目前在烟草行业卷烟工业企业成本控制管理中，通常是由财务部门通过成本核算分析来推动成本管控，即财务部门发现成本管理上存在的漏洞，进而由成本责任部门进行整改，这造成了只有财务部门管成本的被动局面。财务部门进行成本核算的时间紧迫、任务繁重，加之专业限制，单靠财务部门来管理卷烟成本，客观上也造成企业成本管理不能服务于企业发展战略。卷烟工业企业成本控制活动的参与部门和人员范围比较广泛，是一项综合性的生产经营活动，必须充分调动企业内部所有人员和部门的积极性、主动性、创造性，充分打通成本核算与成本控制之间的渠道，将企业的成本控制规划和日常成本控制工作相结合，明确各项成本费用定额开支标准，制定符合企业发展的成本目标和降低成本的措施，并在保证卷烟质量的前提下，充分挖掘降低产品成本的内在潜力。

2.成本核算、全面预算、资金结算三者之间未能实现全面有机统一

对以全面预算管理为基础的烟草行业而言，统一的成本管控体系能够为行业的利润增长提供最可靠、最根本的支撑。但目前在烟草行业卷烟工业企业成本控制管理中，未能加强行业生产成本的末端管控，企业的成本控制与预算管理相脱离，甚至业务、财务、预算各自为政，成本控制成效未能在预算管理体系指标中得以体现，没有能够进一步细化卷烟品牌成本项目的预算指标，在日常的会计核算中也很难评价成本责任部门的成本控制业绩优劣，烟草行业尚未能在成本管理过程中实现成本核算、全面预算、资金结算的全面有机统一。

3.缺乏有效的激励与约束机制来提升成本管控水平

在烟草行业统一领导、垂直管理、专卖专营的管理体制下，烟草制品、烟草专用机械等专卖品的成本管理在行业内具有很强的同质性。因此，烟草行业的成本管控主要分散于质量控制、精益管理、节能降耗等各项基础活动之中，企业成本控制的针对性不强，未能对成本控制目标进行不断的完善。前几年，国内卷烟消费市场势头强劲，在卷烟结构不断提升的情况下，成本领先战略并没有成为卷烟工业企业的选择，税利的快速增长掩盖了烟草行业整体成本控制不力的现象。在卷烟工业企业的产品设计和生产上，尤其是在一类烟、二类烟的成本控制上，还未能形成统一的成本管控规则、统一的成本管控指导思想和统一的成本管控界定水平。烟草行业卷烟工业企业也尚未在成本管控的基础上对卷烟产品进行盈利能力评价，缺乏配套的成本管控考核办法，未能通过建立激励与约束机制来完善卷烟工业企业的成本管控体系。

三、解决卷烟工业企业成本控制问题的措施

1.建立统一的烟草行业成本控制体系

烟草行业卷烟工业企业可以从设立盒皮成本管控目标、创新成本管控手段、加强激励与考核、持续改进管理等四个维度来制定出一套强有力的卷烟工业企业盒皮成本管理体系。以降低盒皮成本为目标，以预算管理为载体，以经济活动分析为手段，通过划分成本责任中心，合理界定成本管理责任。加强财务部门与研发部门、采购部门、生产部门之间的协调沟通，对现有产品和新开发产品的盒皮成本实行统一管理。结合烟草行业年度成本控制目标，强化行业年度现有产品和新产品盒皮成本分类预算控制，根据盒皮成本的分类进行比较分析，各预算责任企业通过过程管理来识别企业生产经营过程中各种资源和环境的变化，及时调整盒皮成本管理，从而实现对盒皮成本的持续管控，保证预算目标的实现。明确成本控制方向，强化烟草行业卷烟工业企业盒皮成本预算执行的刚性，对照标准成本限额，不断加强成本活动分析，保证各项活动朝着有利于企业降低成本的方向前进。依据年度分解下达的预算目标，卷烟工业企业要在设计、制造、采购等主要环节采取各种成本降低措施，分类制定出各责任单位在产品成本控制中承担的“价差”“消耗差”“设计优化”等责任，明确分工，划清责任。将实际成本与预算成本进行对比分析，分析不利差异形成的原因，尽快制定整改措施，及时通报各责任部门盒皮成本管控成效。

2.注重对新产品开发盒皮成本的控制

80%的产品成本是在产品设计阶段形成的。因此，做好卷烟设计环节的成本控制是卷烟工业企业成本控制成败的关键。综合考虑零售价格、税收等因素，烟草行业可以制定卷烟新产品盒皮成本分类控制的目标和标准，明确一至五类烟盒皮成本的最高限额。在批复准产牌号时，重点审核所申报产品的盒皮成本，并明确盒皮成本的控制限额。企业申报新产品时，必须符合烟草行业盒皮控制的预期成本上限，未达到行业要求的，新产品将不予审批。加强新产品盒皮成本的过程控制，利用会计核算平台、月度量本利报表，每月及时发现新产品盒皮成本控制的异常，对连续两个月盒皮成本超过控制限额的产品，停发生产码段。

3.加强对现有产品盒皮成本的控制

经过市场培育，现有卷烟产品已被市场所熟悉，并拥有特定的消费群体。在现有产品市场上，卷烟产品和技术等较为成熟，设计人员对技术了解比较深入，成本的控制主要受到市场的制约。因此，要在保证不影响产品市场竞争力的前提下，以实际成本为基准，通过对各成本项目进行重点分析，明确要点，寻找突破。进一步明确设计成本的下降空间，例如：通过替换包装材料、优化工艺流程、设计再造等方法手段来控制成本指标，从而达到降低直接材料成本和包装成本的目的。各责任部门要结合实际成本降低的目标，通过对成本的综合分解，进而提出产品盒皮成本具体管控手段。以企业成本管理目标为导向，生产中心可以按照生产消耗数量的降低、制造费用中可控部分的下降来进行对标，对“量差”负责；采购部门在保证采购质量的前提下，可以按照采购价格的降低来对标，对“价差”负责。

4.出台卷烟工业企业成本控制业绩考评办法

财务管理作为现代企业管理的核心，渗透到企业生产经营的各个环节，要充分发挥财务管理部门的主观能动性，助推烟草行业卷烟工业企业成本管理水平的全面提升。年度终了，卷烟工业企业对各责任单位在盒皮成本对标过程中所做出的贡献进行综合评价和检验，将成本控制与薪酬业绩直接挂钩。从盒皮成本计划、实施、检查、调整四个阶段，研究烟草行业最佳成本控制实践，应用“PDCA循环模式”进行盒皮成本管理，引导工业企业与上年度控制目标进行比较、分析、研判，进一步总结盒皮成本管控的成果及经验，以点带面，进而推广到其它成本项目的管理。持续改进盒皮成本控制水平，从而使卷烟工业企业不断改进企业管理水平，创造出优异的行业业绩，赶超国内一流企业。