施工企业内部控制体系建设研究

李利芳

（中交第三航务工程局有限公司江苏分公司，江苏 连云港 222042）

一、加强施工企业内部控制考核评价的必要性

1.规范企业管理

根据企业的实际发展状况，以内部控制制度优化企业的业务流程的同时，对企业各部门和员工进行监督，有利于提高施工企业整体运营的规范性，确保企业在法律许可的范围内开展项目经营活动。

2.有利于企业防范风险

风险存在的客观性决定了风险潜在于企业管理和经济活动中。只有建立健全内部控制制度，选择合理的方法识别风险，采取一定手段规范内部经营环境，强化经营的薄弱环节，科学有效应对风险，才能降低企业发生风险的概率。

3.有利于提高企业经营效率

实施内部控制制度，可使施工企业集中力量实现企业的经营目标。与此同时，利用科学完善的内部控制制度体系对企业内部员工进行绩效考核，有利于激发员工的积极性。

二、施工企业内部控制体系建设的原则

施工企业内部控制体系建设需充分考虑施工企业的业务特点，遵循服务于业务开展的原则，具体包括：

（1）部门岗位互相制约原则。企业实施项目工程需要多个部门岗位共同参与。内部控制制度中要强调部门与部门之间、管理层与执行层之间，需要互相接受监督和控制，将授权、执行、考核、记录等岗位相对独立，最大程度地减少工作中的舞弊与失误。

（2）各岗位之间相互协调与配合原则。为了确保施工企业能够保持经营管理的有效延续，建设企业内部控制制度，规范设置业务流程，确保各部门与各岗位之间的相互协调，更好地开展施工企业的持续经营与管理。

（3）绩效平衡原则。施工企业在实行内部控制的过程中，应重视项目成本和收入保持平衡的投入与产出的关系，从而实现内部控制的绩效平衡。施工企业通过实施内部控制制度达到企业经济效益最大化。

（4）内部控制制度的全面性原则。内部控制体系建设内容包含：制度实施环境、风险因素评价、项目活动控制、沟通渠道畅通、责任监督和效益审计等主要因素。在完善内部控制制度结构的同时，应全面考虑施工企业的经营特点，要将内部控制制度落实到各项业务中，为全面规范企业的经营管理产生积极的影响作用。

三、当前施工企业内部控制管理存在的问题

1.管理制度设置相对粗放

建筑施工企业的管理方法与现代企业管理方式相比较，显得相对粗放。施工企业在激烈的市场竞争中，只重视项目管理制度，一切以项目为中心，忽略了内部控制制度的建设，导致内部控制制度不能根据项目的特点开展企业经营活动，在项目管理中难以发挥内部控制的作用。

2.缺乏科学的项目风险评价机制

目前，施工企业普遍缺乏风险管理意识。企业一旦发生风险都归咎于外部环境，没有从企业内部的管理机制是否完善寻找风险根源，因此内部控制很难对企业风险做出正确的评价。事实上，不论是企业对外部环境的适应程度，还是施工企业内部经营缺陷，都是企业产生经营风险的主要根源。目前，许多施工企业没有建立完善的风险评估机制，没有对项目融资、项目流程、施工时间、施工质量等进行全面的风险评估，因此，在项目实施过程中潜在的风险因素不仅会增加企业的成本，甚至会对企业的经济造成致命的危害。

3.内部控制制度与实际施工活动存在冲突

建筑施工企业因项目具有周期性和生产经营区域分散特点，项目施工地点与企业总部所在的区域不一致，需要设立子公司或者项目部。企业内部沟通渠道无法保证信息的及时性和准确性，施工企业子公司或者项目部普遍没有设立独立的内部控制机构，导致部门之间不能相互配合，容易与企业内部控制制度产生冲突，给企业的统一管理带来一定的难度。

4.部门职责受限，内部控制制度监督约束力有限

建筑施工企业的内部监督职责在实施中受限。企业缺乏科学的监督和评价体系，内部审计部门的职能权限受制。部分施工企业虽然设立了内部审计部门并直接对公司领导负责，但审计部门的审计人员只能监督下级行政部门的项目和工作，不能参与管理层的投资决策，审计部门难以发挥其真正作用，导致企业内部监督薄弱。此外，审计程序不规范合理，企业内部审计常常只是事后审计，没有加强事前和事中的监督控制，更谈不上对企业内部控制制度的有效性进行考核评价，充分暴露了企业内部审计监督的薄弱环节，制约了企业实施内部控制的效果。

四、构建施工企业内部控制制度的具体措施

1.引入价值链管理理念

价值链管理是将企业的生产和资金以及人事管理等有机结合，紧扣企业管理环节，规划协调、监督控制业务流程，整合企业的资金流、物流、信息流，从而形成企业价值链管理体系。企业价值链管理的范畴就是内部控制体系建设内容，二者相互作用，共同促进。

材料供应商、设备供应商、劳务分包商和政府部门组成建筑施工企业的价值链。施工企业的内部控制就是发现企业价值链环节中的风险因素。物资采购、库存管理、工程结算、成本控制、应收账款等环节是施工企业管理的主要内容，每一个环节都存在潜在的风险因素，因此，施工企业需要运用内部控制对业务流程严格实行闭环管理。

2.改进材料的采购与验收制度

材料采购是施工企业管理的重要环节，包括制定合理的采购计划、选择供应商、采购后的验收入库等内容。在设计内部控制制度时，需要建立供应商评价机制，做好采购顶层设计；采购过程中依照采购计划，严格控制材料采购的数量；施工企业对采购材料需要建立健全的验收管理制度，保证货物采购行为与采购计划相吻合；企业加强存货的控制质量和数量的管理材料验收、仓储、记账和交付，确保货物的入库；入库后，实行由企业财务部门统一建立材料入库管理台账。财务部门对材料从采购计划到入库进行全程监督，可有效控制采购成本，节约工程项目成本，降低企业经营风险。

3.优化业务流程，加强项目成本控制

施工企业工程成本的管理与控制涉及项目实施的全过程。施工企业成本的主要构成是工、料、机，实际组成大类有企业直接人工、专业分包、劳务分包、材料费、船机费用、其他直接及间接费用等。工程成本管理从项目的招标到项目的实施，直至项目的竣工，都应突出成本与经济效益的重点，在实施过程中充分考虑可能出现的材料或人工成本波动，有针对性地做好项目成本预算，实行成本考核责任制度，对成本控制进行考核，进一步增强企业全体员工的成本意识。

4.进一步完善施工企业项目结算制度

完善施工企业工程结算制度可以降低企业的经营风险，提高法律风险意识，杜绝结算过程中的不合理现象，维护企业的合法权益。在施工企业项目竣工并工程验收质量合格后，需准备好相关材料，便进入工程结算阶段。工程结算的方式多种多样，普遍以时间点为结算周期，也有的是经过双方约定实行阶段性项目结算，这样可以帮助施工企业及时缓解项目资金周转困难难题。不论是阶段性结算还是竣工结算，在结算中都应突出工程成本收益。为优化结算流程确保结算过程公开透明，施工企业可以聘请第三方审计机构参与。在项目结算过程中，容易忽视签订项目劳务合同等内部风险控制文件。对此，可经项目负责人审批，在外部审计机构监督进入劳务结算阶段，在施工结算书中确认人工成本。

5.内部控制流程中应强化应收账款的控制

企业按照合同应当收回或支付的商品费用、人工费等属于应收应付账款。在内部控制制度中，对于财务应付账款的结算，施工企业应严格管理采购材料的应付账款，从采购材料的核实和确认到结算支付额度的审核，以及对应付账款的核查，都应严格执行付款的审批制度。

施工企业的应收账款问题。应收账款是企业项目竣工后取得收入的合法来源。客户的信誉信用是施工企业应收账款中的重要因素。在施工企业内部控制体系建设中，应建立评估客户信用信誉评估机制，通过信用评估结果，对于应收账款的管理实行动态的监督管理，切实做好应收账款的催收工作。此外，要做好应收账款的账龄分析，根据应收账款账龄，结合客户的信用等级，灵活运用适当的催收方式，尽量减少坏账损失，对于不讲信用的客户可以运用法律手段维护企业的合法权益。

五、结语

综上所述，施工企业构建内部控制体系是一项系统工程。在遵循内部控制制度建设原则的前提下，通过分析施工企业内部控制存在的问题，结合施工企业项目经营的实际特点，运用企业管理新理念，才能有针对性地改进施工企业材料的采购与验收制度，优化项目成本控制流程，进一步完善施工企业项目资金的内部控制，推进施工企业的可持续发展。