合并商誉减值及会计处理方式探析

摘 要：随着全球化经济的不断深入发展，国际国内所发生的企业并购现象越来越多，然而在企业开展并购业务的过程中，一方面能够在较大程度影响企业的经营规模，同时对于企业会计处理方式的改变，也会造成相对较大的影响。而对于当前情况来说，对会计处理方式影响较大的一个因素就是，大量的合并商誉的增加。商誉是一种长期资产，如果出现商誉减值情况变化，就会在很大程度上对企业的盈利状况造成较为明显和严重的影响。因此，为了避免亏损，市场中的企业就必须要对合并商誉减值的测试进行完善和加强，通过使用较为完善正确的会计处理方法，来确保实现科学、合理、准确的企业合并商誉减值测试，使企业在发展过程中能够最大化地获取经济效益，保证企业在长期的发展中，能够更加稳定健康的发展。

关键词：合并商誉;会计处理方式;策略

引言：合并商誉，它同时也被叫做购买商誉。通常情况下它指的是在市场中的各个企业，在执行并购业务过程中，所产生的会计事项。而从本质上来进行分析，合并商誉其实并不是一项独立的投资，因此，在对合并商誉进行会计处理的时候，有很大的必要性需要对合并商誉进行单独计算。市场中的企业，在开展实际的并购业务之后，很可能因为在很大程度上受到多方面因素的影响，导致企业自身的合并商誉减值概率上升。因此，这就要求企业的会计人员，能够掌握较为专业的合并商誉减值测试处理方法，通过合并报表呈现的方式，来对企业合并商誉减值情况进行准确反映，以便于为市场中的企业，在开展重大决策的时候，提供具备较高可靠性的参考依据，从而为企业长远可持续的发展，起到较好的保障作用。

一、实质内涵概述

对于商誉的定义，我们从国内相关的会计准则来进行分析，当前大部分时候国内所说的商誉，基本上都是指合并商誉，从实质内涵方面来说，指的是在未来超额收益中，所拥有的资本化价值。合并商誉，这是在一些企业合并活动中而出现的一个概念，相关的并购企业在实行实际的企业并购过程中，会对所需要合并的企业对象进行多方面资源的定价，从而准确评估合并对象企业在未来的收益现值。从性质上来分析，合并商誉是被并购企业对象所拥有的一系列优势，从而形成的无形资产，并且这些无形资产大部分能够在并购业务中，进行较为准确的计量。一般来说，被并购企业所用的优势一般包括以下几个内容：也就是良好的生产效益、优越的地理位置、先进的技术以及良好的信誉等，这些都是企业对被并购企业对象产生并购兴趣的主要因素。从数字方面来分析，合并商誉是母公司对所需要进行合并的子公司对象，所进行的投资成本跟子公司净资产之间的差额，这个差额越明显，就表示实际的合并商誉就具有更高的价值，就能够在企业盈利能力等综合提升方面，发挥较为积极的、显著的促进作用。反之，则会在相应的程度上使得企业的盈利能力缩减。一旦出现合并商誉减值这种情况，那么就会对企业的核心竞争力造成较为严重的影响，从而进一步导致企业未来超额收益，所能够拥有的资本化价值必然会不断减少，这种情况十分不利于企业在未来较为长远的发展。鉴于此，相关的合并企业及财务人员，必须要对合并商誉减值测试提高认识，提升重视程度，积极地采用合并报表，来对被并购企业的合并商誉减值情况进行较为准确、贴近实际的反映，使得企业在实情实际的并购活动中，能够制定出相应的一些针对性较强的改善措施，从而最大限度地使得企业所面临的经济风险降到最低。从长远来分析，企业在每个年度都需要进行合并商誉减值这一方面情况的测试，一旦发现存在资产减值损失的这种状况，就必须在第一时间采取有针对性、较为有效的整治措施来进行应对。为了尽最大可能地做到对合并商誉减值测试的科学性、合理性、准确性和有效性，相关的合并企业必须要对合并商誉减值相应的认定标准和界限进行充分的了解和明确，这样才能够做到在对合并商誉减值测试过程中，会计处理活动能够更为规范、准确和科学，从而能够给企业最大化地获取巨大的预期理想经济效益。

二、会计分析

1.减值的测试方法

由于合并商誉减值在很大程度上会直接关系着合并企业的未来盈利能力，因此，相关的企业几乎每年都要进行合并商誉减值测试，这一方面是满足企业相对较为长远的发展实际需求，同时也是企业科学落实会计准则基本要求的不二途径，下面对相关的合并商誉减值测算过程中，会计所应该采取的正确处理方式进行多方面较为细致的讲解，以期能够为广大企业的会计人员提供有价值的参考依据。

（1）确定资产的真实的可回收金额

在会计对合并商誉减值进行测试的时候，所采用的一个方法，就是必须要对资产可回收金额进行确定，这也是企业会计在进行合并商誉减值测试工作中的一个最为基本的前提，只有将资产可回收金额这个基本前提确定下来，企业会计才能够对合并商誉减值进行较为准确、科学、合理的计量和计算，才能够更加完善、准确、全面地获取较为精确的会计处理结果，然而要实现这个目的，企业会计人员就必须要仔细地对资产的公允价值，以及所采取的处理方式产生的费用，这两者之间的差额进行准确的估算。此外，对未来现金流也要进行充分、深入的估计，然后将这两个方面的估算值来进行一个总体的比较，如果这个比值较大，那么就可以较为准确的认定资产可回收金额。在实际的企业会计估算过程中，企业会计人员必须严格的根据实际情况来进行判断，对所有金额是否都需要进行必要的估算。从理论上来分析，只需要在分析和计量过程中发现有一项金额能够超过合并企业的账面价值，那么就充分说明合并企业不存在资产减值损失的状况，因此可以在很大程度上确定，没有对另外一项金额进行估算的必要性，这样就可以在很大程度上，对企业会计的具体工作内容进行减少。

（2）通过公允价值来确定真实的可回收金额

通常来说，资产可回收金额在很多情况下是会在较大程度上受到企业自身的影响，同时，也会明显受到市场价值的约束，如果在企业内部发挥了较好的管理層协同作用，从而获得较为理想的额外的商誉时，要想对资产可回收金额进行准确的计算和计量，企业就需要通过公允价值来进行确定。在实现对公允价值进行确定之后，企业就可以将对应的资产市场价值，当作较为可靠的参考标准，同时，也可以通过将在交易活动中所实际存在的资产销售价格，作为相应的参考标准，从而更为方便准确地来确定企业资产的公允价值。

（3）通过未来现金流来确定真实的可回收金额

除了公允价值之外，企业还可以通过另外一种方式来进行资产可回收金额的准确确定，以此来进一步保证对相关企业的资产，可回收金额的确定能够更加准确。而这另外一种方式就是，实现对未来现金流量的预期金额估算。在企业的合并商誉减值测试中，为了能够获得较为准确的结果，企业会计人员需要对企业最近5年的现金流量以及各项资产进行预测，同时结合相关企业的近期预算报表来进行估算。在进行未来现金流量估算工作的时候，尤其需要关注为了能够尽可能地提升对未来现金流量值估算的科学性和准确性，在实际的估算过程中，企业较为正确的做法应该是，必须要将资产升级改造以及其它筹资活动所取得的现金流量，排除在未来现金流量估算金额之外，同时还必须要根据当时的实际情况，来进行折现率的科学合理选择，这是由于折现率在很大程度上，会对估算值的差额造成较为明显的影响，如果所选择的折现率不合理、不科学，那么就会对未来现金流量值的估算准确性造成较大的影响，从而导致企业会计对合并商誉减值的测试结果出现偏离实际情况的状况。

2.确认与计量

通过上面内容的较为细致的研究和分析，大家已经掌握了企业会计在进行合并商誉减值测试过程中，所需要执行的一般过程，也就是说，企业会计人员可以通过对资产可回收金额的较为准确的确定，来实现对企业是否存在相关的合并商誉减值损失状况，如果能够准确地确定资产可回收金额，和相应企业的资产账面价值相比，超过了企业资产的账面价值，那么就可以充分的确定，对应企业在很大程度上是不存在合并商誉减值损失这种情况的。而如果在对可回收金额进行估算过程中，发现这个金额跟对应企业的资产账面价值相比，小于企业的资产账面价值，那么就可以充分的表明，合并商誉减值损失这种情况是存在的。然而，对于具体损失的金额是多少，这方面的情况还需要企业会计人员，通过进一步详细的计量和计算来进行确定。从理论上来分析，如果在进行测试过程中，确定了合并商誉减有存在损失的状况，那么就必须要对减值损失进行必要的顺序分摊。首先，就必须要做到将减值损失分摊到合并企业的资产集中的相应商誉价值上;其次，还需要按照比例，来对企业其他资产的账面价值进行抵除，然而在这个过程中，如果存在不能分摊的一些减值损失情况，就应该进一步根据资产组的资产价值比重，来进行必要性的重新分摊，直到所有的减值损失分摊完毕。

3.减值的披露

如果存在需要分摊的商誉账面价值，在很大程度上，在商誉中账面价值中比重较大，那么企业的会计人员就必须要对这种情况进行披露。一方面，需要对当期的资产减值金额进行进一步较为细致准确的确认，并且结合当时的合并报表，来全面细致地检查问题出现的原因，从而进一步通过有针对性的有效的解决对策来进行应对。另一方面，企业会计人员还需要进一步的对资产可回收金额所采取的相关确认方法进行仔细的确定和评估，以便于能够更为准确地对资产可回收金额进行明确。

三、会计处理方式的不足

合并商誉减值测试，它是对应合并企业会计人员相对较为重要的工作重点和难点，能够对企业的盈利能力产生非常重要的影响和意义。然而，由于对合并商誉减值测试所需要测试的有关会计项目，非常庞大而繁多，使得相关的测试工作面临较大的难度。通常来说，会包含以下两个方面的会计项目内容：第一，在分配资产之时，在很多时候会面临较大的难度，从合并商誉的性质来分析，它实际上是一種合并企业的长期资产表现形式，这种价值的实现，在很多时候是和企业的其他资产紧密联系的，再加上合并商誉是不具备自身相对较为单独的现金流量的，所以在进行实际的价值估算的时候，就必须要将合并商誉置于资产组合当中，这样才能够较为精确、科学地获得准确的估算值。然而，这仅仅只是从理论上来说，在具体的实际估算过程中，资产组的分配是具有较大复杂程度和难度的，并且合并商誉的价值，很大程度上还需要考虑资产的协同，从而给合并商誉测试进一步增加了难度。第二，对资产可回收金额的计算，在很多情况下也会面临较大的难度，通过上面所介绍的相关内容可以清晰的看到，在对合并商誉减值进行测试的过程中，要想获得准确的估算结果，是必须要对资产可回收金额进行估算的。然而，要进行这项估算工作，在很多时候都会涉及到企业众多的会计项目，比如折现率、未来现金流以及公允价值等内容，对于这些金额的测算，很多时候都是具有较大复杂性，很难进行准确估算的，因此，这也会对合并商誉减值测试的准确结果获得产生多方面较大程度的影响，使得合并商誉减值测试，在很多时候有效性严重降低。

四、针对问题所采取的对策

通过上述详细的内容分析可以了解到，虽然说合并商誉减值测试在很大程度上会对企业的盈利能力造成较为重要的影响，然而很多的企业在具体的测试过程中所存在的问题仍然很多，难度很大，解决起来相对较为麻烦。因此，企业的会计人员，必须要充分针对合并商誉减值测试所面临的问题进行分析，找到有效的、针对性较强的改进策略，争取尽可能地提升对合并商誉减值测试的有效性，同时为企业尽最大可能地降低经济风险，保证企业能够拥有一个更加坚实长远、可持续发展基础。

1.改进会计处理方法

过去最普遍采用的合并商誉减值的有关处理方式，都是通过对未来现金流量以及公允价值方面内容的估算来进行的，这种测试方法，很多情况下由于所需要涉及到的资产内容非常庞大，使得在实际测试过程中，很容易出现不符合实际情况的状况，因此企业会计人员可以通过对报告单元法的使用，来对合并商誉减值测试工作进行辅助，通过这种新的方法，来进行合并商誉减值测试，一方面能够较为准确地对未来资金流实现较为合理的判断，并且这种测试方式，还拥有较为明确的操作流程，能够在很大程度上对合并商誉减值的测试减少误差，此外，通过这种方法，还可以充分地对公允价值进行对比，这种报告单元法和过去传统的合并商誉减值测试方法相比，具有了更好的科学性和合理性。

2.提升对会计人员的培训

当前企业在并购业务发展过程中，其实还不具备较多的经验，这是由于企业并购业务在国内的起步时间较晚，而合并商誉减值测试是相对较新的一项会计工作内容，因此，在实际的会计工作中，会面临很多难点问题。这就需要企业加强对相关会计人员专业素质的培训，使得企业会计人员具备较强的专业素质，能够在合并商誉减值测算过程中，做到更为成熟的应对。合并商誉减值测试，它在很大程度上，不仅要求会计人员能够对会计准则内容充分掌握，并且还需要对当前的市场发展情况进行密切关注。因此，在进行合并商誉减值测试过程中，不仅需要企业会计人员拥有较强的专业能力，同时，还需要能够对各项宏观经济状况以及经济发展趋势进行密切关注，从而实现针对复杂化的市场变化及时做出相应调整，以便于在合并商誉测试过程中，能够更为准确地保证测试结果的精确性。因此，企业必须要充分重视对会计人员的培训工作，尽最大可能给会计人员提供较为完备的、丰富的培训和学习机会，而所开展的具体培训内容，必须要包含较为全面的内容，从而最大限度地实现会计人员的全面发展，使得在合并商誉减值测试中能够更加满足需求，能够做到更加得心应手，从而获得更为准确的测试结果。作为单独的企业来说，它必须让自身的会计人员尽可能和会计师协会保持较为紧密频繁的交流和合作，从而促使会计师协会能够在第一时间，将各种实用性较强、较为先进的会计处理方法推荐给相关企业，同时，这种沟通和交流还能够为企业人员提供较多交流和学习的机会，这对于自身企业会计人员各项综合素质的提升，是能够发挥非常积极作用的。

3.完善资本市场机制

对于所有的企业来说，要想能够较好地完成合并商誉减值测试，就必须要充分掌握资本市场情况，对资本市场较为频繁的变化进行实时的、有针对性的会计工作调整，从而为企业较为稳定长远的发展创造有利的条件。然而，就从当前国内的资本市场发展实际情况来说，资本市场在信息透明度方面还存在很多的问题，使得在很大程度上，企业难以获得较为及时准确的资本市场信息，这使得企业的合并商誉减值测试面临了较大的难度，这在很大程度上对企业做出重大决策产生了非常不利的影响。因此，作为企业来说，它必须要尽最大程度发挥自身的主体作用，对相应的资本市场机制进行不断完善，以便于确保从资本市场中所获取的相关市场信息，能够具备较大的真实性和有效性，从而为合并商誉减值测试的相关工作提供较为可靠的参考依据。只有这样，才能够最为有效的显著提升企业的盈利能力，使得企业在发展过程中能够获取最大化的经济效益。

五、结束语

总的来说，在全球化的市场背景下，市场中的企业出现并购现象的情况越来越多，使得合并将于减值测试这项内容，逐步成为企业会计工作的重点工作内容，而在实际的合并商誉减值测试过程中，合并会计本来就具有很大的难度，它是财务会计中的难题之一，并且合并商誉减值测试又是企业会计工作的难点和热点。因此，这就对广大企业会计人员提出了较为严格的要求。企业会计人员必须对合并商誉减值测试开展多方面较为细致的深入研究，以与时俱进的态度和原则，根据相关的会计准则变化，采用合理先进的会计处理方式，来对合并商誉减值测试进行有针对性的调整，从而满足企业长远、稳定、健康发展的实际需求，只有切实将合并商誉减值测试这项会计工作完成好落实好，才能够有效提升企業的盈利能力，保证企业能够在发展过程中，最大化地获取经济效益。

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作者简介：金明路（1996.03- ），男，汉族，籍贯：上海，湖南理工学院，硕士研究生