村公益事业建设项目审计实例

□

随着村集体公共基础设施建设力度逐年加大，相关项目审计能力亟待加强。笔者在实际工作中发现，一些村干部对项目接触较少，审计思路及技巧需完善。现接合实例，对工程项目审什么、如何审及审计决定的出示等三方面作说明，与同行探讨。

事例：某乡1个村民小组2017年10月召开会议，讨论建设本小组的村民活动室。会上，村民小组长提出活动室的面积及所需资金约29万元，方案获村民会议通过。随后该小组长以活动室建设为由向村民小组借款，2017年10月借款7万元，2017年12月借款5万元，2018年1月2日借款5万元。2018年1月12日又召开村民小组会议，借款6万元。该工程于2018年12月记入村级会计委托代理服务中心账户，工程款发票为2018年1月开出，发票金额为29万元，但后附2018年11月工程结算审计后工程款为24万元。

一、审什么?

首先从项目档案入手，看资料是否齐全。因市政、水利、交通等项目资料基本相似，查看内容基本一致，总体看项目资料包括：项目立项、选址、土地使用相关证明、用地规划许可、建设规划许可、环评审查、工程勘察、消防等审查、工程报建、预算、招投标、工程监理、质量报监、安全报监、施工许可、施工合同、竣工验收、工程结算、结算审计。

其次是监理及验收资料，主要为项目实施过程中的监理记录，验收时对工程量复核、单价的复查及质量抽检，工程款的支付。

二、如何审?

本项目为乡村公共设施，参照市政项目要求，因资金来源为村小组集体资金，本项目不必立项，项目在村集体土地上建造，不必报国土部门审批，用地规划许可、建设规划许可、环评审查、质量报监、安全报监、施工许可也可省略，工程勘察、消防等审查由乡人民政府所属水管站完成。

预算：该项目无具体工程预算资料，在2017年10月2日村民小组会议上，工程造价29万元仅为村民小组长等口头估算。

招投标：经咨询发改部门，乡村项目招标当年为200万元以上（按乡镇统计），农业、水利等部门规定单项工程在30万元以上，所以本项目无硬性规定必须招标。但在确定施工方时未严格执行“四议两公开”制度，由村“两委”干部直接确定，未经村民会议表决。

施工合同：该工程由本村有独立法人的施工队负责实施，工程监理由村监委负责，但项目实施时间2017年10月9日未签订相关合同，2017年12月补签合同，约定施工期限为3个月，付款方式为验收合格后一次性支付工程款。

工程款筹资：审计发现，2017年10月2日村民小组会议上，估算造价29万元时，此小组账户上银行存款为22万元，所以该建设存在举债可能，举债建设违反《国务院办公厅关于坚决制止发生新的乡村债务有关问题的通知》（国办发〔2005〕39号）“四是不得举债兴建工程”之规定。

竣工验收：在审计竣工验收资料时，要看是否有工程量计算，工程监理等相关人员签字是否完善。该工程于2018年1月7日完工，经乡政府有关部门、工程监理、村委会及村民小组代表验收为合格。

决算：该工程2018年1月17日进行结算，开出增值税普通发票金额为29万元（注意：若基础设施建设票据为领条则涉嫌偷税漏税）。但其后附2018年11月30日工程结算审计后工程款为24万元，据此审定工程造价最终为24万元。

材料计价及工程量复核：审计实施过程中对主要材料市场价进行调查，对购买材料数量与工程建设量进行比对，对工程量进行复核，包括施工图工程量计算及现场复核，其中工程量复核由工程专业人员完成。

工程款支付的审计：该村民小组长以活动室建设为由向村民小组借款4次共230000元，违反国务院《现金管理暂行条例》“第三条 开户单位之间的经济往来，除按本条例规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。”“第九条 开户银行应当根据实际需要，核定开户单位3天至5天的日常零星开支所需的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。”同时经查阅相关资料及当事人银行卡资金流水后证实，2018年1月12日召开村民小组会议时，实际支付工程款100000元，有70000元被该小组长占用。

账务处理的审计：该项目的账务处理不规范。2018年12月入村级会计委托代理服务中心账户，借：其他支出230000，贷：应收账款230000。此账务处理存在2个问题：一是固定资产费用化，村民小组账实不符，容易造成村集体资产疏于管理、流失；二是债务不清。应修改20181220记字1-1号凭证为：

借：固定资产 240 000

贷：其他支出 230 000

应付账款 10 000

注：小组长每次借款均记入村级会计委托代理服务中心账户“应收账款”科目。

三、审计决定

该工程未严格执行项目管理程序，工程管理不到位；项目无预算，无施工合同，未严格执行“四议两公开”制度；项目建设执行财经纪律不严，举债建设，违反《国务院办公厅关于坚决制止发生新的乡村债务有关问题的通知》规定，多次大额借款，违反《现金管理暂行条例》；同时该项目账务处理不规范。责成该乡及时完善账务处理，督促村及时公示项目情况，并对有关违纪问题移交纪检部门处理。