品牌企业的发展及所得税税务筹划实务操作探讨——以H 股份有限公司为例

文/杨绪臣 （1.海南凯立中部开股份发有限公司；2.海南泽臣财务顾问咨询有限公司）

一、H 股份有限公司的现状分析

（一）企业介绍

1.公司概况

1907 年，H 品牌股份有限公司成立，全国大型建筑的水泥材料均来源于该公司。上市之初，该公司作为老品牌企业专注于水泥制造、销售等方向发展，以“水泥”为核心，同时展开设备制作、维修、安装等业务，同时展开进出口贸易。在1994 年，该公司的A、B 两股成功在上海交易所上市。在最近几年，该品牌公司践行绿色的发展理念，逐渐转型。率先在水泥行业中开展了可代替的燃料的研发、应用等，并开发出协同水泥窑废物处置的生产技术以及环保方案，该技术在国际上也处于领先水平。

2.公司组织架构

该公司设立了董事会、股东会、监事会与经理层。并在下方设置行政、维保、销售、新业务各个部门。

3.经营情况

2017 年H 股份有限公司的经营态势处于持续增长状态，销售业务增速快，在2017 年末，该公司的总资产达304.99 亿元，和2016年对比，同比增长约11.2%。同时，上市股东净利润额达20.78 亿元，和2016 年对比，增长359.72%。

在2017 年，该公司的水泥销售额达到了177.91 亿元，占据当年公司总营业额85.17%，混凝土的销售收入展开4.51%；在2016 年，该公司的水泥销售额为113.57 亿元，占据当年公司总营业额83.97%，混凝土的销售收入占据5.24%。以上数据表明，水泥为该公司的主要业务，地位显著。

（二）公司涉税情况

1.涉及税种和税率

该公司因经营过程业务广、地区跨度大，因此分支机构较多，涉及的税种、税率等也相对较多。几种主要的税种包括企业所得税、增值税、教育费附加和资源税以及城市建设税等。

2.公司纳税情况

2017 年初，该企业应缴税费当中，所得税占据比例约38.08%。同年年末，该企业的所得税展占据应缴税款的47.39%。从此可以看出，该企业虽然所属制造生产类型企业，但是其税收负担是所得税，而非流转税。

在企业的年利润总额当中，企业所得税占据的比例相对较大，因此，针对企业所得税展开税收筹划对于该公司来讲十分重要。

二、税务筹划的基本概念

随着时代的发展，税务筹划的内涵也在不断地发展和更新。税务筹划是指按照企业战略、财务目标等，由纳税人依合法手段，合理安排、统筹企业相关涉税的筹资、投资以及经营事项，目的是为了企业减负税收，以实现控制税收成本。

三、企业所得税税务筹划的基本方法

（一）税收优惠法

《中华人民共和国企业所得税法》中包含了很多企业所得税税收优惠条例，如免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入。与税收相关优惠政策税能实现降低企业税收重负，因此为所得税展开税收筹划提供了可操作的空间。

（二）转让定价法

转让定价法是将利润从税负高的公司转移到税负低的公司，进而达到节约企业所得税的效果。转移定价法适用于集团公司的关联交易。通常，集团公司内不同企业实际经营情况以及税率享受存在差异，部分企业存在亏损，部分企业存在盈余，部分企业免税，部分企业税率低，部分企业税率高。集团公司内部各个企业在销售商品、提供劳务、转让和使用资产时，通过左右价格来转移利润，将利润从税率高的企业转移到税率低的企业，从盈利企业转移到亏损企业，从而达到少交企业所得税的目的。需要注意的是，以转让定价展开利润价格分配须有所依据，兼顾公平交易之原则，若非如此，难以通过审核，则由税务机关展开调整，重新确认所得税的缴纳数额。

（三）税率优惠法

主要指借助国家、区域、产业或者企业等之间所得税率存在差异特征实施筹划。在企业展开注册区域、经营地点、产品开发等选择时，需充分对所在地区企业的所得税率产生影响考虑其中，优选税率低的区域或产业。

四、企业所得税税务筹划分析

（一）现状分析

1.扣除项目实况

该企业中可扣除项目分为以下几类：第一，薪酬费用，主要包括短期职工的薪酬，职工离职之后的福利，职工辞退之后的福利以及其他类型长期福利等。以短期福利为例，其中包含工资、医保、住房公积金、生育险、教育经费、津补贴以及工伤险。第二，招待费用，该企业年度发生业务当中，招待费共计7672 万元，未达到年营业额5‰。第三，捐赠费用，在2017 年，个别子公司参与了政府组织的精准扶贫项目，并捐赠了部分物资和资金。

2.享受优惠

该企业享受的税收优惠主要有如下几个方面：

第一，公司西藏子公司为国家在西部大开发期间鼓励发展的产业，因此符合藏政14 号文件《西藏区政府关于该区企业所得税税率通知》中的规定，2011 年到2020年，税率15%。第二，西部开发地区当中重庆的涪陵、丽江、万源、渠县和恩施等为子公司当中产业，和2011 财税58 号文件《西部开发展开税收政策问题通知》相符，在2011～2020 年按照15%征收税款。第三，企业还拥有从事环境工程相关业务的子公司，因业务和节水、节能、环保等条件相符，因此可享受三免三减半。

（二）筹划分析

（1）收入核算筹划不足。价款凭证被索取之时，即可确认销售收入，即现金流的流入比收入确认时间晚，导致应缴税额发生提前确认这一问题，因此企业难以利用现金流实现收益。（2）税收政策利用问题。该企业在新技术和产品等开发研究领域的工作人员，其薪资可加计扣除，没有对优惠政策高效利用。公司固定资产的折旧以直线法进行计提折旧，而部分资产可使用加速折旧的方法，但是实际上并未采用。（3）扣除核算不合理。该企业的存货计价的方式合理性不足，若外部经济产能过剩，则可能导致水泥价格走低，以加权平均法显然对成本快速结转不利。

（三）税务筹划措施

1.收入项目的筹划方案

该公司产品销售并获取收入时，应使用不同结算方式。按照不同销售展开结算，可转变收入确认时间，实现对当期企业纳税义务的影响。企业当前以直接销售为主要模式，若以赊销方式销售，则可将销售产品的纳税义务发生时间变为销售合同中约定的时间，进而实现将收入确认延迟的目的。

2.扣除项目筹划方案

（1）固定资产折旧

在符合税法要求前提下，将折旧摊销的年限合理缩短不会对企业资产产生所得税额产生影响，但是这种方法可将以后年度成本费用进行提前列支，将前期的折旧摊销额增加，减少当期的利润，有利于企业递延税负。此外，该企业中生产的混凝土、水泥等设备和税法中规定的固资加速折旧文件内容相符，因此，可通过年数总和、双倍余额递减等方法，将折旧加速。

（2）存货计价方法

存货的成本计算，在会计准则中有先进先出、个别计价以及加权平均等方法。而存货计价会对销售成本、利润等产生直接影响。该企业主要生产水泥，使用生石灰为原料，其源于矿山，并且矿山为企业自有。按照加权平均法展开计价，因发出产品价值相对稳定，对每期应缴的所得税影响较小。此时，以先进先出展开计价，当石灰价格下降时，可将当期销售成本提升，进而减少利润，使企业当期应缴的所得税降低。

3.税收优惠筹划方案

（1）加计扣除研发员薪酬

按照财税（2018）99 号文件要求，该企业可从研发人员薪酬费用扣除，如果没有对无形资产的计入造成当期损益，可在2018 年初至2020 年末依照实发金额75%进行扣除。

（2）残疾人就业

当企业安置残疾人员时，根据工资条，可将残疾人职工薪酬以100% 比例扣除，因此，可招收2 名残疾人，按照当地薪资最低标准80000 元/ 年，子公司可享受政策优惠，为内部节税80000×2×25%=40000 元。

（3）专用设备抵免

税法规定：当企业购置了《环境保护设备企业所得税优惠目录》中规定环护、节水、节能等安全设备时，设备投资额10%能够在企业年度应缴的所得税中抵免，若同年不足抵免，那么可在之后5个纳税年进行转抵免。该企业中子公司从事环保类业务，可购买1台污水处理设备，价格为100000元，那么当年可产生的节税效益为100000×10%×25%=2500 元。