数字化审计在零售行业中的作用与实现途径*

文/张蕊 （西安欧亚学院）

随着信息技术的演进，大数据、区块链等技术优势逐渐凸显，在各行各业中应用越来越广泛。在此背景下，数字化审计成为新的发展趋势。特别是在零售行业，数字化审计在新零售的兴起及发展中发挥着重要作用。总体来看，数字化审计主要有三种形式：一是在审计中进行常规的查询与分析；二是构建数据模型，为审计证据的取得奠定基础；三是进行数据挖掘，从而更好地识别风险。数字化审计在零售行业中的作用主要表现在促进审计效能提升、模式转型、风险识别和人员素质提升方面。同时，也应当看到数字化审计下零售行业面临的挑战。在综合分析后，本文指出了数字化审计在零售行业中的实现途径。本文的研究不仅能够完善数字化审计相关理论，而且为零售行业的数字化审计发展指明方向。

一、数字化审计在零售行业中的作用

（一）促进零售行业审计效能和管理水平的提升

一方面，数字化审计注重数据分析和信息技术在审计工作中的应用，有利于提升审计工作效率。零售行业交易的商品具有小额、多样的特征，需要记录的信息和数据也呈现繁杂性，传统审计中主要依靠人力进行数据分析和归类，而数字化审计则更加注重智能自动化过程，数据和信息的存储、归类、分析均实现智能化，有效提高了审计工作效率。另一方面，数字化审计还有利于零售企业管理水平提升。数字化审计全程参与企业的供应链管理、库存管理等环节，能够及时对相关数据进行交换和共享。以服装零售企业海澜集团为例，内部审计部门通过搭建历史价信息库、比价信息系统等，全程参与企业的管理，在对企业管理水平提升产生积极影响的同时，也有利于企业价值的增加。

（二）促进审计目标和审计模式的数字化转型

审计目标方面，零售行业的传统审计目标主要服务于组织目标，通过识别零售企业存在的问题和风险，为董事会提供管理重大风险的建议。而数字化审计目标除了实现传统审计目标，还可以为零售企业董事会提供战略性建议，帮助其实施有效的组织指导，同时提升组织信息的透明度。审计模式方面，利用数字化技术，审计人员能够通过编程和模型构建，更好地识别和控制风险，从而提升审计工作的有效性，也能更好地为零售企业长远发展服务。另外，数字化技术的应用对审计报告的撰写也具有积极影响，审计人员通过数字化平台共享信息和数据的同时，能够及时与相关主体沟通，从而提高审计报告撰写效率。总之，数字化技术的应用能够促进零售行业审计目标和模式等方面向数字化转型。

（三）实现对多种风险的有效识别

首先，能够有效识别零售企业相关人员的舞弊风险。数字化审计能够有效提高零售企业信息的透明度，并且使用先进的数据分析方法更好地识别问题，对于企业管理人员、财务人员及相关人员的舞弊问题能够及时发现，从而帮助企业及时纠正问题。其次，能够有效识别收入相关风险。零售企业的收入确认存在一定难度，这与企业自身的商品和交易特征有关，因此容易引发收入未被正确计量的风险，例如应收账款处理存在偏差。通过数字化审计，审计人员可以使用数据分析软件，实现收入风险的自动识别，从而为企业减少损失。最后，对会计科目中的异常情况进行有效识别。会计核算对于零售企业来说十分重要，由于交易量比较大，所以会计核算中的问题不容忽视。数字化审计中，借助交互式数据分析工具可以实现对费用、成本、存货等科目的良好分析与计量，从而有利于会计风险的识别。

（四）促使审计人员成为“数字化审计兵”

零售行业自身的特点决定了审计工作的复杂性，这就要求审计人员不断成长，个人素质需要不断提高。为了成为“数字化审计兵”，审计人员首先应当树立新的成长观。传统审计中更加注重审计人员的经验和专业知识储备，对其他技能的要求并不高。而数字化审计下，审计人员的工作围绕数据展开，不仅需要具备完整采集数据的能力，还要具备数据挖掘和分析的能力，对审计人员提出了更高要求。同时，审计人员还需具备多维视角，能够从多角度对审计证据进行分析，用于支撑审计结论。此外，审计人员还要具备良好的职业发展观。要适应零售行业不断变化的特点，审计人员就需要以发展的眼光看问题，深入研究零售行业审计的变化和特点，从而更好地服务于审计实践。

二、数字化审计下零售行业面临的挑战

（一）原始数据的真实性和准确性难以保证

就零售行业而言，数据种类繁多，数据体量也比较大，对数字化审计提出了挑战。大数据快速发展的背景下，虽然信息技术解决了数据存储和分析方面的问题，但是如果原始数据存在问题，数字化审计也无法顺利进行。这与零售企业对数据的重视程度有很大关系，如果企业对原始数据的存储和收集不重视，甚至存在为了一己私利篡改数据的行为，则会严重影响数据的真实性。这样，审计人员需要花费更多精力进行原始数据的验证，从而增加审计成本，也不利于审计效率的提升。另外，人员的操作风险也是造成原始数据缺乏精准性的原因。零售企业负责数据收集和统计的人员，由于主观意识原因造成数据遗漏或错误收集，也会为数字化审计工作带来不利影响。

（二）数据分析方法的适用性有待提升

随着人们消费观念及购物方式的转变，零售行业正在经历着新的变革，从消费者需求出发是零售行业发展的基础。由此，无纸化凭证、多元化支付手段等应运而生。无纸化凭证覆盖范围的扩展，为审计线索的获取增加了难度，因此如果数据分析方法不与时俱进，则很难满足数字化审计的需求。同时，多元化支付手段也对审计中数据分析方法提出更高要求，如果不能精准识别支付信息则会为后续分析工作带来难度，也不利于数字化审计结果的精准度。这主要是由于零售行业一般都是采用购买数据分析软件，再嵌入审计工作中，很多企业都是完全照搬软件，并未充分考虑数据分析软件的适用性问题。

（三）数据整合存在一定难度

数字化审计的重点不仅在于对零售行业进行有效的数据分析，还在于对数据进行有效整合。但是零售行业本身数据纷繁复杂，涉及的交易主体比较多，商品类别也比较多，并且数据形式也是多种多样，增加了数据整合难度。从实践来看，很多零售企业通过品类管理来提升管理水平，也为审计工作带来一定便利。但是，数字化审计不仅要求基础数据的完整和精确，还需要对数据进行有效整合，注重从海量数据中寻找有效数据，这是很多零售企业需要加强的方面。另外，大数据技术在数字化审计中应用广泛，但是大数据具有低价值密度的特征，因此无法直接获得精准数据。这就需要审计人员对相关数据进行整合，如果审计人员的综合素质不足，则无法实现对数据的有效整合，后续审计工作也无法开展。

三、数字化审计在零售行业中的实现途径

（一）确保原始数据的精准性，实现数据有效整合

原始数据是数字化审计的基础，是零售行业审计的基石，因此需要充分保证精准性。首先，零售企业应当加强对数据的重视，在数据存储和收集环节就保证其真实性。最大限度避免篡改数据的情况发生，在数据收集和统计环节就加强管理。其次，零售企业应当避免相关人员引发的操作风险。针对自身特点，零售企业在实施品类管理的基础上，积极探索科学的数据收集和统计方法，加强数据复核工作，定期就相关数据进行检查，从而保证数据的准确性。通过自动化系统和软件，降低人员可能引发的操作风险。最后，加强对数据的整合。整合之后的数据才可以更好为数字化审计服务，所以审计人员需要对大数据、云计算、可视化等技术有深入认识，能够熟练使用相关技术进行数据整合与分析。

（二）从实际出发，创新数据分析方法

传统审计中，数据分析方法主要有趋势分析法、比率分析法、经验分析法等，这些方法与新一代信息技术的结合并不紧密，偏重于传统理念和思维方式。而数字化审计则需要先树立数据化审计思维，从零售企业的实际出发，在现有数据分析方法的基础上实现延展和创新。例如，审计中可以引入可视化数据分析方法，EY Helix 就是其中一种方法。EY Helix 以大数据基础可实现对海量数据的分析与处理，对审计人员形成辅助作用，可以有效提升审计效率和效果。此外，零售行业的数字化审计还应当注意，任何数据分析方法均不可照搬照抄，应当从审计需求出发，结合零售行业需求构建完备的数据分析体系，从而为数字化审计服务。

（三）构建完善的数字化审计格局

零售行业只有积极探索数字化审计格局，才能充分发挥审计的监督作用，才能更好为行业内企业运营提供支持。一方面，积极探索构建数字化审计中心。这主要是针对零售企业内部审计，通过数字化审计中心的打造，实现企业财务、业务等数据实时存储、自动分析，辅助审计人员完成数字化审计工作。数字化审计中心还应实现智能化审计分析与决策、交互式审计整改等功能。另一方面，积极构建适合数字化审计的组织模式。从审计个人到审计团队都应当符合数字化审计的要求，着力打造数字化审计格局。在计划阶段，就应当树立数字化审计目标；实施阶段，运用现代化数据分析软件及方法，提升数字化审计效能；报告阶段，利用信息辅助技术，提高审计报告的撰写效率。

（四）提升审计人员的大数据思维和协作精神

大数据时代，海量数据是零售行业的重要特征，所以审计人员首先要具备大数据思维。在数字化审计实践中，提高思想站位、拓宽审计视野，要学会从总体上看待审计线索。同时，审计人员还需要具备良好的空间思维能力，要学会运用大数据技术进行全维度分析，保证数据分析的全面性。数字化审计中，审计人员还应不断提高协作精神，这是审计职业素养之一，也是提升审计效率的利器之一。只有加强分工协作，审计人员才能有更多精力专于审计线索，并熟练进行特定领域的数据分析和处理工作，从而更好地完成组织目标。数字化审计在零售行业中的重要作用之一就是促进审计人员职业技能与素质的提升，而审计人员综合素质的提升又是开展数字化审计的重要途径。

四、结语

数字化审计的重点是在真实准确的原始数据基础上，通过数据挖掘、建模等方式，实现数据精准分析，并得出有效的审计结论。本文重点研究了数字化审计对零售行业的作用及带来的挑战，并对实现途径进行了详细分析。数字化审计在零售行业中的实现途径包括：确保原始数据的精准性，实现数据有效整合；从实际出发，创新数据分析方法；构建完善的数字化审计格局；提升审计人员的大数据思维和协作精神。随着数字化审计的发展，零售行业的数字化审计格局终将建立，相应的审计方法也会不断完善。

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审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。

有人认为审计（AUDIT）是从会计中派生出来的，其本质还是与会计有关。事实上，审计与会计是两种不同的但又有联系的社会活动。审计与会计的联系主要表现在：审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务收支活动。会计资料是审计的前提和基础。会计活动是经济管理活动的重要组成部分，会计活动本身就是审计监督的主要对象。