地方国有企业 领导干部经济责任审计应注意的细节

孙斌

【摘 要】当前，根据党的十九大和十九届三中全会关于深化党和国家机构改革总体要求，将国资委的国有企业领导干部经济责任审计的职责划入审计部门。因此，地方国有企业领导干部经济责任审计工作也越来越重要。本文从地方国有企业领导干部经济责任审计工作的细节角度出发，提出做好细节工作的具体措施，旨在进一步贯彻落实地方国有企业领导干部经济责任审计制度，促进地方国有企业的良好发展。

【关键词】地方;国有企业;经济责任审计;细节

随着我国社会主义市场经济不断向高质量发展，地方国有企业的发展也进入全新阶段，同时，国有企业经济责任审计作为一项具有中国特色的审计监督制度，在为地方经济保驾护航、加强企业党风廉政建设、加强干部管理与考核等方面发挥了重要作用。在当前开展地方国有企业审计时，应越来越重视审计中的细节。

一、重视审前调查

审前调查是实施审计的重要环节之一，但在实际工作中却往往不被重视。审前调查要重点突出，从被审计单位的业务职能入手、从所属部门公司领导干部权力运行入手、从大额资金流向入手、从信访反映要点和外围入手，结合审计职业判断，准确把握审计重点和突破口，把重点作为审计报告的问题和定责框架，将审前调查的内容分解到人，有重点地去规划审计方案和审计现场工作时间以及人员安排，提高审计工作的效率和质量。

二、充分适当收集证据

企业经济责任审计如何把握证据的充分性和适当性呢？取得过多的审计证据必然要耗费过多的审计成本，影响审计效益和效率。评价和判断审计证据是否充分适当，应当综合考虑审计风险，具体审计项目的重要程度，审计人员的审计经验，审计过程中是否发现错误或舞弊，审计证据的类型与获取途径等因素。

1.财务方面的问题取证。企业所在审计期间的财务方面，重点关注任期内资产、负债、所有者权益、收入、成本的真实性、完整性、合理性;在支出票据审核上程序把关是否严格，这些支出是否由经办人员、部门负责人、分管领导、董事长等审核签批，大额支出是否提请董事会、总经理办公会议正式研究。审核重点是工程项目开支、费用报销标准和范围等细节，基本支出关注是否隐藏在在建项目工程待摊支出中，适时通过计算机审计方法，运用多条件查询凭证库，快速完整地获得审计证据，取证时要兼顾充分性和适当性。

2.业务方面的问题取证。业务方面主要是关注企业发展战略、职能职责、经营指标完成情况等。为提高审计效率，多借助纪委、信访等部门提供的可用信息，在此基础上，查阅档案资料、开展外调并关注外调对象的选择。一是查看档案时，档案显示有问题需要现场核实的项目;二是在审计谈话和审前调查中了解到的涉及资金损失浪费等现象的“问题”项目等。对这些对象有针对性地外调，总结发现的问题规律，分析产生的原因，与审计组成员加强问题沟通，做到“谁的孩子谁抱走，谁的问题谁领回”，务必把取证工作做扎实。在时间有限、人员有限的条件下，尽可能全面、多样地获取有代表性的审计证据，以点代面反映重大审计问题。

3.公司董事长履职方面的取证。围绕该领导任职以来权力运行轨迹，有重点地查看制度的制定和执行情况、近年的董事会会议纪要、党委（组）会议纪要和总经理办公会议记录，分层次与职工座谈，结合问卷调查、突击盘点、分析考核目标等方法，对该领导干部在履行经济职责中决策内容是否合法、决策过程是否科学、政策执行是否依规、管理和监督是否有效，是否存在个人专横独断、违反民主决策程序和因经济决策失误造成重大损失浪费等情况进行全面调查了解。经过这些程序不仅对查出问题进行了取证，更做好了对“责任”的取证，也为报告中领导的经济责任界定打下了基础。

三、现场调查取证的细节

一是观察环境和人，判断其配合度，了解其基本工作程序，关注细节;二是沟通，松紧结合。一般人会紧张审计人员检查他的工作，对自己了解规定、遵守规定会急于表现，倾听、认同，不经意间询问他无关却可能知道的情况，比如近三年下属某某子公司收益不错，主营业务收入也挺高？利润率大概多少等;三是扩大接触面，询问企业的经办人、参加董事会、总经理办公会议的会议记录人员、税务部门的发票等都是了解对象;四是注意资料收集，原始的登记台账匆忙中不一定看出问题，翻看并问清楚登记内容后或拍照回来再细看，该做调查记录的记详细，宁多勿少。

四、经责审计谈话的细节

在经责项目审计中，一般会前后两次找被审计单位人员谈话，审计进点初步熟悉资料后，找被审计单位各部门负责人谈话，全面了解业务，进一步索取重要的资料;审计现场工作结束前，我们会找被审计单位领导班子成员、中层人员和需要深入了解部分问题的个别工作人员谈话，全面了解印证审计中发现问题的根源，寻找解决方案，对被审计领导进行评价。经责谈话前，审计人员可准备一个谈话提纲，提高沟通谈话效能。一是针对问题，学会巧妙提问，要围绕审计目标，精列要点，做到深浅适度、快捷准确，以点带面，缩短沟通时间，以便及时投入正常工作。这要求我们充分了解被审计单位业务的细节，才能有效提问。提问要多从对方感兴趣的话题入手，从对方可以认同的话开场，多以开放式问题提问，诱出对方的想法和态度。开放式问题就是不对回答者设定选项，可以自由回答的问题，如“你怎么看”、“你觉得”、“为什么”;封闭式问题是相对开放式问题而言的，通常以“是”或“否”作为答案的问题。开放式问题可以使审计师了解更多的信息，以便在审计业务中更好地做出职业判断。以商讨的口吻向对方传达自己的主张和意见，以求教、征求对方意见的方式来提出自己的建议。二是针对不同身份的谈话对象，提问的语气和措辞也有不同讲究。怎样和不同层级的人沟通，要在实践中不断总结经验。同一问题，提问方法不同，其效果亦不一样，要避免指责性或领导性口吻，采用开放性的问题，引出受访者的谈话。提出的问题要使受访者明白我们做了充分的准备工作，并且乐于倾听。当然，在对舞弊问题的调查中，使用某些令对方恼火的问题，也有益于得出真相。

五、审计报告中的细节

一是企业经济责任审计涉及对领导干部的审计评价，应有充分适当的审计证据支持，细心观察、谨慎研判，对审计过程未涉及、不充分、不适当事项不作评价;二是同类、同级领导干部的评价标准要有一致性和可比性;三是审计评价、审计建议要适当，具有可用性和可操作性。能使被审计单位切实知道错在哪里，怎么改正;四是审计机关处理处罚在法定职权范围内做出。一般审计机关有处理处罚权的法规主要是《审计法》、《审计法实施条例》《财政违法行为处罚处分条例》及个别与其他部委联合下发的规章制度;五是问题的定性与处理适用法律、法规、规章和规范性文件要适用准确。注意审计期间应该适用的法律法规。如新《公司法》2013年和2018年均涉及修订，对企业类问题套用法规时，审计期间的经济责任项目可能会涉及到两个修订版《公司法》的适用问题。

六、审计文书要注意的细节

审计文书作为审计工作的成果，大到审计报告，小到标点符号，均展现了审计工作的严谨性、权威性。因此规范统一审计通知书、审计工作方案、审计证据、审计工作底稿、审计报告、审计调查记录等审计文书的格式十分重要，更是参评优秀项目的基础。

七、审计档案要注意的细节

标准要统一，归档要及时，顺序要正确，内容要完整，保管要安全。

综上所述，细节决定成败，国有企业领导干部经济责任审计同样如此，审计人员的不断学习是个“终身大事”，需要“绵绵用力、久久为功”。

参考文献

[1]刘瑞华，蓝喜.国有企业领导人员经济责任审计风险及其控制研究[J].商业经济，2019，（10）：144-148+161.

[2]中办国办印发《党政主要領导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》[J].中国注册会计师，2019，（8）：7.

（作者单位：乌鲁木齐经济技

术开发区（头屯河区）审计局）