全面预算管理在企业中的应用研究

文/沈晓萍

一、全面预算管理的意义

平衡计分卡将企业的战略规划落实为具体的经营行为，对战略的实施加以监控，这就要求企业要求有明确的预算规划，并要根据市场环境的变化和自身的需要不断加以调整和改进，要健全自己的预算管理体系，其中包括相应的组织机构、程序、流程以及人员保证等。

全面预算管理通过交互式的有效沟通和预算管理的预测、协调及控制作用，使企业的预算总目标更明确，并能以更高的管理效率、更优的发展质量、更有效的资源配置来实现战略发展目标。实施全面预算管理不仅是形式上的创新，更是一项管理上的创新。全面预算管理方法成为实现企业战略发展目标、提高经营管理水平和财务管控能力的有效工具，保证了企业战略规划的进一步落实和内部资源的最优化配置，降低了经营风险与财务风险，提高了管理效率和经营效益，实现了企业整体价值最大化。

二、平衡积分卡融入全面预算管理的构架与指标体系

平衡计分卡与全面预算管理都是以战略为导向，将企业各方面业务均纳入绩效考核体系，从而确保企业全员参与实现战略目标，如图1所示。

运用战略地图分解为财务维度、客户维度、内部流程维度、学习与成长维度等目标，确定可量化考核的关键预算指标。基于战略目标分解确定衡量指标及关键预算指标，还包括增值业务比率等指标项目。根据行业特点及企业性质，将需要特别强调和关注的非财务指标采取零容忍的方式予以确立，主要包括重大安全事故、重大资产损失及群体性上访事件等，以“发生”为定性认定条件，该指标作为平衡计分卡四个维度指标的有效补充，形成预算管理融合框架。

三、全面预算管理设计平衡积分卡组织结构

在董事会下设战略管理委员会、预算管理委员会、薪酬与绩效管理委员会，该三个委员会直接隶属于董事会管理，形成战略确定、落实执行、考评反馈的有机整体、闭环管理。

全面预算管理执行层面实行“三层”组织结构设计。预算的决策主体（预算管理委员会）、预算的管理控制主体（预算管理工作组——常设机构预算管理办公室与财务管理部合署办公）、各预算责任主体（即各部室及各权属公司）三层主体各司其职、明确分工，从而实现科学有效管控。

四、全面预算管理的平衡积分卡制度及分工体系

在组织架构优化的基础上，修订、完善预算管理的《全面预算管理办法》《全面预算考核办法》等各项制度，基于平衡计分卡四维度及新的组织架构设计，对预算管理“三层”主体的人员构成及职责分工修订、细化，进一步细化全面预算管理职责分工，为四维度预算目标的编制、分解、执行、调整、考评、反馈提供制度保障。基于平衡计分卡的预算管理职责分工如表1所示。

五、全面预算中平衡积分卡的闭环管理

（一）优化全面预算的编制与审核

全面预算编制方式采用“上下结合”方式。预算的目标确定需由公司战略决策层（战略决策委员会）集体研讨，为全面预算编制定调子，并在“全面预算启动会”上明确，“自上而下”确定战略目标分解及关键预算指标；由预算管理工作组负责传达、协调、监督，并由预算责任主体“自下而上”编制落实。

表1 基于平衡计分卡的预算管理职责分工

预算审核模式采用“预算管理工作组初审，预算管理委员会终审”的两级审核模式。

全面预算编制及审核流程。一是“自上而下”确定战略目标分解及关键预算指标并下达，全面开展调研核查包括权属公司开展自主调研，拟定生产经营计划、重大投资计划、重大检维修计划等重点事项，为预算编制奠定基础；预算管理工作组开展现场调研核查掌握原始信息资料，为预算审核奠定基础。二是“自下而上”编制预算：编制→提报→初审→反馈。三是“自上而下”审核预算：修订反馈→终审→下达。四是“自下而上”预算分解执行：分解→确认→执行控制。五是“自上而下”考核反馈：分析→考核→反馈。

（二）强化全面预算监督执行与分析

通过建立全面预算管理过程控制，强化全面预算监督执行与分析。

事前现场调研及标准化控制。“一年之计在于春”，预算编制相对与整个预算管理来说就是“春”，预算编制的质量直接决定预算的落实效果，进而影响战略目标的实现。平衡计分卡的客户维度、内部流程维度及学习与成长维度等三个维度，都是服务于短期和长期的财务业绩指标即股东权益的最大化，具体的实现路径无外乎“降本”和“增效”。对于“降本”方面的事前控制，通过梳理历史数据、对标行业先进数据，逐步建立完善成本费用支出的定额化、标准化指标体系，并形成逐年修订完善的机制，预算责任主体依据标准化体系编制预算，预算管理工作组依据标准化体系审核预算，从而达到事前控制预算成本费用的目标；对于“增效”方面的事前控制，预算管理工作组通过现场调研，了解权属公司市场空间、客户情况等增量信息，为市场增长及获利指标的制定和审核奠定基础，本着适度提高的原则，确定可以实现的且具有挑战性的目标。

事中规范化、流程化控制。“一分部署九分落实”，这充分说明了预算重在编制，贵在执行。目前对五级权属公司实行了“扁平化”管理模式，按支出性质及金额确定了分级授权体系，借助信息化系统建立了对应的支出审批流程，由预算管理工作组涉及的职能部室，依据职责分工监督“规范化、标准化”流程的执行情况，成本费用支出做到“一查、二问、三复核”，即一查业务实质、二问是否有预算、三复核是否为预算外支出，从而严格控制预算支出，确保预算刚性。此外，预算管理工作组按照季度、月度归口开展详细的预算执行差异对比及原因分析，由财务部门负责编制汇总分析材料，对于重大预算差异事项及时督促采取应对措施，必要时提交预算管理委员会申请预算调整，从而确保预算有效落实。

事后考核与反馈控制。考核与反馈是确保全面预算有效落实的重要手段，及时、公平、有效的预算考核机制，以及良好的双向沟通反馈机制，对于提高预算的权威性、全员参与性都有很好的促进作用。设置相对合理的考核权重分配体系，建立定期预算考核机制，通过季度考核及时反馈考核结果，严格考核结果奖惩，提高预算的刚性约束和目标导向性。同时，各考核指标的增减以及各指标的权重，根据其发展阶段、业务变化、目标设定予以据实调整，从而满足预算管理、战略管理的动态管理需求。