管理会计在制造企业中的应用

刁莉

摘 要：本文主要从年度预算、月度预算入手，以单型号的本量利分析为工具，计算事前算赢损益;通过全流程价值链对标，链群对赌，优化资源配置，达到事前算赢的效果;分析总结制造企业在管理会计事前算赢中的相关问题，探讨出现的问题对企业决策的影响并提出相关对策建议。

关键词：管理会计;事前算赢;本量利分析

一、基于事前算赢的预算管理体系

（一）管理会计概述

1.管理会计

管理会计是指企业为了提高经济效益，运用会计报告等相关资料，并进行整理分析，运用专门的方法，使得企业管理层对未来事项进行合理计划和控制，作出正确的经济决策的会计分支。管理會计的核心是企业价值的创造和

维护[1]。

2.本量利分析

本量利分析是指在变动成本法和成本形态下，通过建立图文形式的数学会计模型，分析成本、产量与利润三者之间的相互关系，为企业进行战略规划和决策提供信息的管理会计内容，是企业进行计划和控制的重要方法之一（见图1）。

（二）事前算赢概述

1.事前算赢

事前算赢是一种全面的预算管理系统，是确保企业完成既定经营目标的重要手段。其能对企业建立健全全面预算管理体系、拓展创新管理、推动企业生产、提高经营水平起到重要作用。

全面预算管理是推动现代企业成熟与发展的管理系统，是企业内部控制的有效手段。它通过企业预算对组织内部各个层级的会计资源进行有效的调控和运作，通过分配、考核等形式，使企业协调发展，更高效率地完成企业设定的目标。全面预算管理的特点表现在效益、适应市场、主动、综合四个方面，是企业现代化管理的重要手段，对提升企业效益、加强企业建设有非凡的意义[2]。

2.构成要素及特征

（1）资本预算。资本预算是指从企业资本出发，从而完善企业的预算管理。企业在限制资本的条件下，能够对未来作出长期战略，进而改善企业资本的效用。而对固定资产、无形资产等的合理协调和规划作出的投资决策，可以有效控制风险，提高经济效益。

（2）经营预算。经营预算能对企业创造的经济成果和目前面临的经营状况进行详细分析，依照相关经济指标形成预算体系，为企业实现良好的经营建设奠定数据基石，从而提升企业发展效益。

（3）财务预算。财务预算需要对企业各个部门进行统筹协调，是资本预算和经营预算实现企业目标最重要的步骤，它连接了经营预算和资本预算，能够保证企业所有部门的融合度，并提供精准的数字信息，阐述正确的会计信息，为实现经济效益和企业目标提供财务支撑。

（三）事前算赢的预算管理体系构建

1.规划

规划是事前算赢体系构建的先行军，它将产品与市场、技术、供应商等相结合，对照产品的内容形成相应的策略，在构建完整的产品销售流程的基础上，进行产品预算和产品生产销售，达到企业效益最大化。

2.技术实施

在全面预算管理的过程中，企业应发掘技术的可行性，按照市场建设、企业发展的相关需求，进行可行性分析，最大限度保证预算管理能在产品管理中实现，验证关键性产品指标，实施技术调整，满足产品生产效益需求，为企业产品的生产和销售打下坚实的基础。

3.设计

在企业固定费用一定的情况下，应用本量利模型建立全面反映成本、业务量和利润等因素之间依存关系的图像，能够反映出固定成本、变动成本、销售量、销售收入和利润等指标的总量水平，还可以在一定程度上反映单价、单位变动成本和单位贡献边际等单位量水平，并揭示保本点、保利点、安全边际量和安全边际额等指标的水平。如表1所示，我们应加大产品A、C的销售，并着手研究B产品能否从上述的产品规划、技术实施及设计等方面做进一步的成本改进，以使B产品的边贡转正，来保留B产品，否则应果断停止B产品的生产，减少给企业带来的损失。

事前算赢的设计需依照市场结构和产品特征实施，从预算控制的角度完善产品工程，确保产品质量，提升产品效益。在设计过程中需要分析产品资本、资金和财务，根据产品需求合理分配资源，分析可能出现的产品问题，考虑市场的风险指数，建立风险控制方案，为后续工作建立良好保障。

二、管理会计在制造企业中的应用现状

（一）管理会计对制造企业的作用

当前，制造业国际竞争形势严峻，使得制造企业不得不降低材料成本。降低企业材料成本通常有四个途径：首先对生产材料进行分类管理;其次在生产过程中通过科学配比严格把控好材料的发放与使用;第三是在合理渠道中采购价格低廉、品质过关的材料;最后是通过优化设计减少材料支出。

但是，制造企业在国际市场中竞争力的提升不仅仅需要降低材料成本，还应做到以现实客观存在为基础。为在国际市场中站稳脚跟、长足发展，企业还要考虑客户、市场等因素，制定合理的销售策略。而制造企业产品在市场中的需求程度、新产品的开发、全价值链的对接以及最终的利润价值，都需要管理会计去解决。

（二）制约管理会计在制造企业中应用的因素

1.基础方面

制造业是我国国民经济的支柱产业，而制造企业存在的历史也很悠久，与新兴产业相比，制造业在财会方面的管理工作难度较大，非常考验会计人员的自身素质，而适应制造企业的管理会计人员需求压力较大，因此导致制造企业会计由财务会计向管理会计转型的成本较高，缺乏相对的人才客观优势。

2.实务层面

目前，为适应国家相关企业政策的要求，部分制造企业开始应用管理会计。但由于其在我国的发展还不成熟，呈现出碎片化的态势，因此企业在管理会计应用过程中，实务操作会有很大的障碍。

3.理论方面

管理会计虽然有在国外发展的优势，但在国内传统制造业中还缺乏根基。根据我国是制造业大国的实际情况，国内传统的制造业存在缺乏系统完善的理论指导的缺陷。由于管理会计是可变化的，其缺乏传统财务会计环境的稳健性，因此企业对其难以具体准确把握。

4.决策方面

管理会计相对于财务会计，其优越性体现在能够优化企业决策，从而提升企业效益，但对决策主体的意识、能力方面的要求较高。而传统制造企业的财会管理人员与存货管理人员把自己牢牢限定在传统框架中，难以根据时代要求发展自身，因此作出的决策存在一定的局限性。

5.效益方面

管理会计致力于提升企业的长远经济效益，繼而提升企业价值，但这些需要企业花费相应的成本，并且企业目标的实现需要一定的时间。这对一些面临困境的制造企业来说存在现实意义上的难题。

三、在制造企业中构建“事前算赢”预算体系的途径

（一）建立全面预算工作机制，实时进行效益测算

制定“事前算赢”的相关制度，由企业各部门骨干组成效益测算小组，根据企业生产经营的实际过程，进行材料成本等的相关市场分析，为企业管理层决策提供可靠的依据。企业应遵循效益最大化原则，设计生产方案，严格生产流程，完成制造目标。实行年度预算、月度滚动，从而实现预算与业务的有机结合，这样既能推动企业长远发展，又能为企业提供信息支持，推进管理层决策，从而最大程度实现企业资源优化配置。

（二）构建效益评价工作机制，加强财务价值分析

构建效益评价工作机制，强化企业的全局观、大局观，将各个部门联系整合起来，共同协作。加强企业的财务价值分析工作，对薄弱环节和突出问题做好专项分析，对于企业发展过程中的每一块短板进行针对性解决，积极与同类型企业沟通交流，进行对比分析，了解自身的长处和短板。对发现的问题严格改正，从而更好地完善企业管理。

（三）加强信息化建设，推动“事前算赢”准确及时

在企业当前的信息化系统中，容易出现错误和漏洞，如测算效益不准确、价值引领不完全。而加强企业信息化建设能够推动“事前算赢”的全面预算管理体系及时准确地提供决策信息，将效益测算和优化生产进行整合，使生产数据得以价值量化，让效益测算更加准确和高效，由此推动企业经营目标的实现。

（四）全面启动全流程价值链对标，实现资源优化配置

为全面贯彻落实科学、统筹谋划的方案，推进全流程价值链对标工作，公司应组织各单位负责人成立全价值链对标领导小组。领导小组全权负责协调和指导，制定实施方案，并制定在解决全价值链对标工作中遇到的突出问题的具体措施，并对全价值链对标工作进行督查、验收、评价，确保其体系延伸到公司各个方面。要求职工加强对全价值链对标体系的学习，寻找差距，将无形的指标化作有形的技术等。同时以预算指标为基础，将全价值链对标贯穿企业生产的全过程，使对标管理全面深入无遗漏，实现链群对赌，不断提升指标管控的全面性以及精细化管理能力和水平，促进企业提升获利能力，争创行业一流，实现企业价值。

四、结语

“事前算赢”能够增强企业经营的信心，根据企业需求和市场环境实现精细化的预算管理，能够全面提升企业预算管理效益。随着社会经济飞速发展，企业在管理方面必须进行创新，而“事前算赢”是市场经济发展的必然成果。建立全面预算管理体系能够让制造企业获得最大的利益，使其赢在起跑线上，创造出最大的生产力，实现企业财务的价值创造，进而推动企业经济效益长远发展。

参考文献

[1]王瑛.浅析全面预算管理在企业中的应用[J].中国集体经济，2016（31）：265.

[2]侯增周.油田企业“事前算赢”预算管理体系的构建与实施[J].当代经济，2016（1）：34-36.