华图宏阳公司全面预算管理实践

王玉杰

（愈教愈乐教育科技有限公司北京分公司，北京 100022）

华图宏阳公司是一家涵盖面授培训、网络培训、图书策划与发行、咨询服务等多种业务的综合性现代服务企业。经过近20年的发展，已在全国设有1100多家学习中心。公司历来重视对产品功能进行持续创新，经过多年的优化完善，公司研发的教学产品和学习系统趋于成熟，处于行业领先水平。为使公司的现有资源得到优化配置，有效降低企业经营成本，华图宏阳实行全面预算管理，把控预算实施过程，并通过预算过程监控预算考核。总结华图宏阳全面预算管理在内部控制应用过程中存在的问题，提出解决问题的管理办法，帮助管理人员梳理管理流程的各个环节，以最大限度地提升企业运营管理水平，加强企业的制度、流程规范化管理，促进了企业健康持续发展。

一、实施全面预算管理的背景

（一）管理跟不上发展

随着企业发展扩张速度太快，伴随着管理理念跟不上企业发展速度，管理效率低下，成本费用难以控制等问题。为确保公司各类成本费用得到合理管控，提升运营管理效率，确保分子公司各环节能正常运转，提高企业营运利润，有必要实施全面预算管理。

（二）各版块独立发展

由于华图宏阳拥有不同板块的业务，不同板块业务各自为政，主营业务分公司众多，如果没有有效的控制机制，企业将会无法保持快速发展势头。企业要想在同业竞争中取得强有力的竞争优势，除了增加学习中心、扩宽业务范围，内部管理控制也很重要。全面预算管理可以把企业的各板块及各分子公司、各部门进行紧密结合，从而实现企业发展目标一体化，保证企业潜力得到最大发挥。

（三）总体目标贯彻不到位

华图宏阳经营目标贯彻不到位导致下面员工各项工作没有明确的方向性，应使企业成员了解企业的战略规划和经营目标，推动全员参与管理，激发企业员工的积极性和创造性，从而使企业顺利地实现经营目标。

二、全面预算管理体系的建立和完善

华图宏阳制定全面预算的重点为在加强各项基础性管理工作的基础上，关注提高预算编制的准确性，关注提高预算管理的规范化、精细化水平，关注提高预算资金的使用效益，关注控制各项成本费用以避免造成不必要的浪费，坚持厉行节约，努力控制和降低各项费用支出。

（一）预算组织体系

首先，华图宏阳成立了预算管理委员会，制定预算管理办法，明确各级机构职能，对各单位的职责权限进行划分。其次，预算管理委员会负责全面预算的编制、审核、控制、调整、分析、考评等工作，规定各级预算的编制和修改必须按规定的程序进行。最后，具体工作由全面预算管理委员会办公室负责实施，后续进行跟踪检查预算管理制度的执行情况，定期汇总、分析各预算单位预算执行情况，并向预算管理委员会提交预算执行分析报告。

（二）预算指标体系制定

华图宏阳根据企业集团发展战略目标，综合考虑预算期间国家公职人员招录政策，并进行同业竞争分析，及内部管理水平等因素，结合经营计划，按照上下结合、分级编制、逐级分解的程序，确认企业的总体目标，同时围绕总体目标，分别设置了四类关键性指标。

1、营运类预算指标

主要包含销售收入、利润总额，应收账款周转率、存货周转率等。集团运营目标综合企业所处发展阶段、所有者对经济效益的预期、以前年度实际经营情况及预算期国家招录政策等因素制定，在制定企业集团总体目标及目标分解时应避免“预算松弛”或“预算过度”。各事业部结合上一年，及近几年实际收入情况和增减率、同行业竞争情况、社会经济环境及公司战略目标等方面进行综合考虑，对企业总体目标进行分解，制定各事业部的收入预算。

2、内部管理控制类预算指标

主要包含销售成本率、管理费用率、销售费用率、财务费用率。由集团总体营运指标及管理要求所决定，在制定各项费用标准时时应注意结合实际情况，在收入预算的基础上，各事业部及各职能部门自下而上地对成本、费用进行编制确认。

3、投资类预算指标

主要包含项目投资、固定资产投资，此类目标与企业的发展方向相关，在制定投资指标时应谨慎。

4、资源投入类指标

主要包含广告宣传费、人员编制、员工及教师培训费用，此类指标对会对企业长期利益会有影响。

（三）预算定额标准体系

制定各项费用定额是加强企业内部管理的核心。华图宏阳根据企业实际运营情况制定了各项费用的定额标准，公职模块主要包括兼职教师课酬标准、教师培训费标准、协议班学员成本标准、开班费用标准，讲义费用标准，图书模块主要包括印制图书纸张损耗率，各项费用必须严格按照定额进行预算执行，并对执行情况进行考核，以促进各模块达成企业总体目标。

（四）预算制度体系

为确保集团能按统一标准执行全面预算工作，公司下发了《预算管理办法》《教师绩效制度》《华图教育集团采购管理制度》《培训管理制度》《费用报销制度》《华图图书出版规范》等一系列管理制度，对预算编制、执行及具体预算项目标准用做了具体详细的规定，以保障公司全面预算顺利执行。

（五）预算考核体系

为规范企业经营管理，建立有效激励体系，提高经营效益，使经营目标落到实处，华图宏阳制定了《预算考核管理办法》。除考核管理办法外，还分别按不同业务模块制定了相应的绩效考核责任书，对考核对象、考核指标、指标权重、奖惩办法分别做了规定。

三、全面预算管理的重点环节

（一）预算编制

华图宏阳预算编制范围涵盖公司各事业部，各分校，各一级职能部门，新项目，图书和网校。公司级预算以一级部门为核算单元，一级部门以下的二级及以下部门不作为预算单位单独考核。全面预算由总经理负责组织执行，由财务部门牵头组织实施，其他各部门负责本部门全面预算的编制和上报工作，将本部门预算指标层层分解，落实各环节和各岗位。

各事业部、分校、图书、网校将年度总体指标进行分解细化，各指标按明细分解到月度、项目等。费用按实际管控部门进行分解，各项费用根据性质可以执行按额度，按费率等指标进行编制，在编制费用的环节，需要细化到最末级。在预算制定过程中还需要增加对不可控因素的费用预算，应对在经营过程中的意外情况，以避免使预算产生较大差异。

各预算单位上交预算评审后，由预算管理委员会工作组统一汇总整理并报公司管理层审批。预算管理委员会工作组根据管理层审批意见下发各预算单位的预算评审结果及修改意见，各预算单位应按照预算管理委员会工作组的相关要求按时完成预算的修订工作，各预算单位的年度预算以预算管理委员会工作组正式公布下发的结果为准，预算管理委员会工作组将公布结果留底备案。在预算编制过程中将预算管理与信息系统相结合，2012年公司组织相关部门与oracle技术人员根据公司当时实际经营管理情况共同开发了预算管理模块，模块主要包括预算编制，预算调整、并通过与费用报销系统对接，对预算执行进行实时控制，进而可以实现对业务数据进行不同角度的分析，对预算执行情况进行全面追踪及对比，同时减少手工的输入错误及工作量，管理者可以获得实时管理数据，进一步加强了预算管控效能。

（二）预算过程控制

建立收集经营管理信息的渠道。财务部门作为经营管理数据的提供部门，确保信息及时、准确、简明地传递给业务绩效评估部门，关注重点指标的完成情况。对于本企业经营管控来说应聚焦在收入及利润盈利指标上，由于近几年企业扩张速度太快，成分校立及员工增长速度过快，导致成本费用增速过快，以至于成本费用指标控制是内部管控的重点。具体在预算控制工作中，集团层面每月15日组织预算月度分析报告会，集团CEO、分校管理中心负责人、各职能部门负责人参加，会上由财务中心对上月预算完成情况进行分析与总结，提出预算完成情况存在的问题，各部门根据本部门预算完成情况及存在的问题，在下月工作中做出相应的措施，以促使达成全年预算指标。各分校每月也会进行预算分析报告，每月由分校财务主管人员对本校预算完成情况向校长及分校各部门负责人进行分析报告，以使校长及时了解本校预算完成情况，及存在的问题，由于预算过程控制比较及时到位，有效地激发了各板块、各业务单元完成预算目标的热情，成本费用得到有效管控，进而促进了全集团预算目前实现。

（三）预算调整

如因特殊情况或突发事件，导致年初预算已无法满足实际业务需要时，企业可以根据实际情况对预算编制中不适用的方面进行修改，但规定各预算单位不允许随意变更预算。如因特殊情况或突发事件，导致年初预算已无法满足实际业务需要时，应在预算超支前提前申请预算变更。企业规定预算调整需要遵循以下几个原则：首先，在发生预算超支时，首先进行公司内部部门内各项目间或部门间调整，在其不能调整控制的情况下，再做预算调整。其次，当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，应及时地对预算进行调整，使全面预算管理得更加有效，而不能只求稳定，以保证企业编制的预算符合企业的实际经营发展需要。再次，企业根据预算调整频率及时间，将调整划分为定期预算调整和不定期预算调整。企业根据调整预算的范围，将调整划分为预算局部调整和预算的整体调整。

（四）预算分析与预算考核

在企业全面预算管理中，华图宏阳建立和完善了预算分析体系。一是进行企业的趋势分析，通过搜集外部市场情况和其他影响因素的资料结合企业预算内容、执行情况的资料，分析影响预算执行进度的因素，如出现影响预算执行的重大事项，应及时调整预算。二是加强预算过程分析，根据相关数据与资料分析预算内容和执行结果之间差异的原因，针对造成预算差异的不同原因采用不同处理措施：因执行不到位导致的预算差异，按责任归属，与预算考评和奖惩挂钩，并将责任部门或责任人的实际执行效果继续纳入业绩考核；因外部环境变化影响的预算差异，如果该影响是长期的，还应作为下期预算编制的影响因素。三是进行预算的事后分析，针对预算执行差异各部门要进行相互沟通，对于预算编制和执行情况进行分析和讨论，提出意见。为企业的预算调整提供依据。

预算编制与执行情况作为财务考核指标之一用于各部门的绩效评估。华图宏阳预算执行季度考核。在预算的执行过程中将预算指标以目标责任书和绩效完成情况表等形式进行分解，从各部门和各层级落实到每一位员工，形成全方位的全面预算责任体系，各职能部门、事业部、图书、网校的一切运营活动都以实现预算目标来组织实施，预算管理委员会工作组将根据各部门预算的编制执行情况、预算目标实现程度和预算实现偏离程度等对各一级部门进行考核，考核结果将作为部门整体绩效考核的组成部分报人力资源中心进行综合评定。在企业内建立科学、有效的分配机制，在实际执行过程中把考核和奖惩互相挂钩，保证预算执行控制结果在成本控制中有效实现。

四、总结与思考

（一）取得成效

华图宏阳通过建立完整的预算管理体系，效果较为明显。一是全面预算管理促进了集团总体目标的实现，保障了集团的短期发展目标与长远目标互相结合，保证集团在实现短期效益的同时获得长期效益，从而促进了集团的发展。二是通过预算过程控制与预算分析把企业的各部门、各业务板块进行了紧密联合，从而实现集团一体化发展，使集团资源得到合理配置，从而有效降低集团运营成本。三是全面预算管理在集团运营活动中的应用实施，让集团及时分析存在的问题与不足，积极分析企业内外部条件的变化，保证企业效益的最大化，具有非常重要的作用。

（二）存在的问题

企业在制定和执行全面预算过程中遇到了一些题，需要总结和思考。一是对职能部门考核力度不够，企业过度重视收入完成情况，而忽略了成本费用控制与考核，对职能部门产生的费用未制定严格的考核指标，职能部门各项费用没有严格落实到责任人，以至于职能部门费用支出没有得到有效控制，造成一定程度的浪费。二是信息化水平有待提升，在全面预算的管理执行中引入信息化机制，但是在本企业，业务人员对系统地掌握程度不够，这造成企业的全面预算管理中信息化水平未达到预期效果，部分数据与会计信息化建设的总体目标出现脱节。

（三）全面预算提升策略

全面预算作为一种有效的管理方式，对企业是有利的，但目前本企业在执行全面预算管理过程中还存在一些不完善和待改进的地方。总结全面预算实施过程的经验对未来不断完善和丰富预算管理提供依据，根据实施过程中存在的问题提出几个关注要点：一是严格职能部门管理机制，制定和完善职能部门相应的奖励制度，惩处机制等，各项预算包含各项费用预算要很好的落实到责任人。二是在现有管理基础上强化技术支撑，加强信息技术方面人才培养，加强对全员培训，这可以促使企业管理环境发生改变，可以提高工作效率，提高各项数据的准确性与及时性。