事业单位财务内部控制问题及对策

2020-11-27郑晓侠

大众投资指南 2020年25期

郑晓侠

（西安浐霸生态区管委会，陕西西安 710000）

一、引言

事业单位在财务内部控制组织架构设置、制度建设、内控流程的规范性、监督效力的发挥上依然存在较多的问题，事业单位依然有较大的廉政风险，造成大量的国有资产流失、政府会计信息披露不彻底，再加上高素质的财务管理人才的缺乏，使得事业单位财务内部控制有效性不断下降。

二、财务内部控制内涵相关性阐述

（一）财务内部控制与内部控制的概念与关系

关于行政事业单位的内部控制与企业大同小异，都是通过开展关于内部调整、约束、评价与监督等系统性的方法，以此来保障单位形成相互制衡和监督的组织架构、岗位职责权限划分明晰、各项管理制度完善、监督效力得到发挥，从而通过整合内部一切价值创造型资源服务于事业单位的发展目标，提高国有资产使用的经济效益，提高政务工作效率和质量。

而财务内部控制是内部控制的核心，是针对事业单位资金管理展开的一系列的内部约束、控制与评价的内控方法，以此来科学规划资金预算管理、监控资金使用效益、提高会计信息的准确性、完整性和真实性，从而最终服务于事业单位各项政务工作的资金需求，降低财务风险，加强腐败贪污的防控力度。

内部控制是财务内部控制的开展框架，财务内部控制则属于内部控制的一项分支，内部控制可以为财务内部控制的开展提供标准设定、计划制定、活动控制以及绩效考核等多方面的经验支持。

（二）行政事业单位强化财务内部控制的必要性

1．政策与法律要求

党的十八大召开以来，反腐倡廉、整肃党风的工作就被提上议程，三中全会更提出要加强党风廉政责任制的建设。2014年《行政事业单位内部控制规范》正式实施，也吹响了行政事业单位实施内部控制的号角，以此来全面打击腐败贪污行为，提高事业单位党风廉政建设，控制各项财务风险，更好的遵守国家的政策与法规要求[1]。

2．内部财务管理需求

财务内部控制有助于帮助事业单位保证会计信息的质量，加强对会计信息记录、收集和报告等活动的监督与控制，从而提高会计报告的完整性和真实性，加强了会计信息披露度，使政务信息更加透明。并且对资金实施科学且合理的预算管理，加强动态化的全过程监督，从而保证资金使用更有计划性和效益性，极大地提高了政务质量。

3．国有资产安全性保障的要求

近年来各行各业的事业单位都发生了巨额经费贪污的案例，上至领导、下至财务人员、业务人员，一方面造成了国有资产大量流失，另一方面也使得贪污风气屡禁不止，反而愈加横行。而加强财务内部控制，有助于极大发挥内部审计监督职能，保障国有资产的安全和使用效益，推进政务工作得以顺利开展。

三、行政事业单位财务内部控制存在的问题分析

本文将以大西安（咸阳）文化体育功能区管委会为研究案例，大西安（咸阳）文化体育功能区管委会承担着实现“三城两带”城市建设重大战略部署的重要职责，近年来在咸阳市委和市政府的带领下，使得文体功能区的城市规划、管理与基础设施建设等方面都得到显著的改善。但是大西安（咸阳）文化体育功能区管委会在财务内部控制制度完善中依然有很多的问题，具体如下分析：

（一）财务内部体系不完善，岗位设置不合理

大西安（咸阳）文化体育功能区管委会作为基层事业单位，对于财务内控体系建设缺乏深度认识，认为财务制度等同于内控制度，认为健全财务管理规章制度就等于财务内控体系建设了。财务人员只是负责基础的会计工作，即报账、核算等，没有系统的财务内部控制体系作为支撑，这样就导致各项财务管理制度之间关联性不强，同时财务管理制度也没有和单位发展规划、业务流程有效衔接起来，就会大大降低财务管理所应当起到的内控效果。因为没有建立健全财务内部控制体系，致使会计核算不规范。另外也没有建立定期财产盘点制度，使得账外资产过多流失。

而同时在岗位设置方面，没有成立专门的财务内部控制组织架构，使得关键岗位存在不合理兼岗的现象。同时内部审计机构欠缺独立性，从而使得监督职能无法充分发挥出来。

（二）全面预算编制不合理

全面预算管理作为财务内部控制的核心，虽然该单位建立了预算管理制度，但是在预算目标编制、预算指标考核、预算执行控制等方面存在较大的问题。比如预算目标没有基于单位长远战略规划来编制，而短期资金预算会导致预算与业务活动相脱节，从而使得资金配置背离资金预算目标，很有可能在风险影响下发生挤占专项资金、资金配置不合理等情况。同时预算计划没有根据业务活动开展的实际需要来定，就会使得预实偏差过大，造成预算编制的约束力下降。此外对于预算绩效指标设置也不够全面和科学，量化指标过少，绩效考核主观性过大，使得预算考核结果无法有效帮助财务管理人员找到预实偏差过大的原因。

（三）财务内部控制流程不规范

首先该单位领导权力过大，“一支笔”的审批制度也进一步让内部审计机构职能被架空，致使资金审批过于随意，财务风险过大。没有建立明确的业务审批控制流程，审批流于形式，超预算费用支出严重。其次对于经济事项的审批流程控制，过于集中在事后审批上，采取的是事后“实报实销”得审批制度，而没有提前到事前审批控制中。此外审批与审核的顺序安排不合理，比如费用报销流程是先进行审批，而后才审核，因此会影响财务人员对其进行审核的效果。

（四）财务人员素质低下

在历年来披露的行政事业单位违纪违法案例中，财会人员会计报表编写缺漏、会计核算不规范等问题就占到了60%，可见我国事业单位在提升财会人员素质问题上的紧迫感和必要性[2]。同时内部审计是一项系统工程，是一项专业性、技术性很强的工作，要求内部审计人员具有较高的政治素质和较好地专业知识，既要掌握财务知识，还要掌握经济学及其他方面的知识，而实际操作中，内审机构不健全，人员配备不足，大部分内审人员是担任财会工作或纪检监察工作的人员兼任，从而影响了内部审计工作的进度和质量。

四、行政事业单位强化财务内部控制的策略探究

（一）健全财务内部控制体系，保障内部监督机构的独立性

首先行政事业单位的领导就要从自身意识强化财务内部控制理念，应当将财务内部控制看作是单位内部全员参与的一项管理活动，积极融入业财融合的理念，加强财务部门和其他业务部门之间的信息沟通，精细化制定财务内部控制流程，让财务内部控制制度更加完善和合乎实际。其次就要创建财务内部控制相匹配的财务岗位架构，明确划分岗位权责，严格落实不相容岗位分离制，从而杜绝人员有舞弊贪污的机会。

（二）完善预算管理制度，强化约束力和激励性

基于内部控制视角，行政事业单位要创建科学且有监督效力的资金预算管理效力。在资金预算管理中要针对各个环节的风险与漏洞实施从事前到事后的监督，加强预算监督的全过程性和动态调节性，增强风险防范意识[3]。首先预算编制要和事业单位发展战略紧密联系，因为短期资金预算会导致预算与业务活动相脱节，从而使得资金配置背离资金预算目标。因此领导要组织各业务部门的管理者共同进行讨论，基于战略发展需要制定与各个业务部门实际情况相符合的资金预算指标，从而提高各个部门的预算执行效率。同时对于预算审批流程要进行细化，从而避免超越授权审批等流程不规范的问题出现，保证预算分解和调整的正确性，规范预算编制流程。领导要制定关于预算指标的绩效考核机制，创建有效部门沟通机制，提高预算考评的公平性和科学性，从而充分调动全员对于预算执行的积极性。

（三）规范财务内控活动，加强固定资产的管理

该单位要将“一支笔”审批制度改为“多支笔会审制”，也就是单位每一笔开支都应当先填制预算申报单，经过局长办公会审核后再进行开支。对于费用报销，也需要先由财会人员审核开支单据的规范性和合法性，然后再由职工代表对资金流向的真实性进行审核签字，再交由单位负责人进行审批签字，最后交由会计人员进行核对入账。“多支笔会审制”会让各项经费开支更加阳光透明，也便于财会人员发挥会计监督职能。其次对于单位内部财会基础工作的规范，领导可以完善岗位责任制和奖惩机制，并建立相应的考评制度，以来约束会计人员的行为，保证会计基础工作的规范性。此外对于固定资产的管理，财务部要建立完善的固定资产管理制度，明确岗位责任制，从采购招标、记账入库，到维护维修、出库，再到处置等一系列环节细化管理流程，并且推行信息化管理，提高管理效率和准确性，加大资产信息的透明度。

（四）提高财会人员的综合素质

事业单位正在面临着市场化的方向过渡，旧体制变新体制，财务内控实现信息化管理，会计核算方式的改进、市场环境的变化、政府对于反腐败的要求等都需要事业单位优化财会人员班子，明确财会部门的职权以及责任，加强对职业道德素养的教育，来约束自身行为、遵守职业道德，严格防控财务风险。

首先要提高财会人员的聘任门槛，其次对于已经在职的财会人员，要制定完整且严格的会计职业道德规范和惩处制度来约束财会人员行为。领导也要定期组织财会人员进行财务信息化管理、财务内部控制方式、会计电算化、业财融合等技能与知识的学习，从而提高会计核算的精准性。对于职业道德规范要纳入财务部绩效考核中，提高财会人员遵守职业道德的自觉性。