税务师事务所对上市公司的税务审计

陈海剑

截至2019年12月，我国在深沪上市的企业累计达3777家，虽然这些上市公司都委托税务师事务所进行了税务审计，但其中仍有许多企业在税务管理方面存在明显不足，提供的税务信息不够完善，其真实性、有效性不强。例如，有不少房地产企业存在成本费用虚高、销售作假、恶意欠税等税务问题。虽然导致这些问题的根本原因在于企业本身，但税务审计中注册会计师对于税收政策法规的理解不全面、不准确，以及对税务部门的运作管理不熟悉等也是导致上市公司存在较多税务审计失误的重要原因。因此，上市公司必须深刻认识到税务审计工作的重要性，充分发挥税务师事务所的税务审计功能，提高上市公司的税务管理水平，为上市公司实现进一步发展提供保障。

一、加强税务师事务所对上市公司税务审计的重要意义

（一）监督上市公司依法纳税

税务师事务所对上市公司进行税务审计，能够监督企业严格遵守国家税务相关法律法规，严格依法纳税，预防和避免企业发生偷税漏税行为。详细来说，就是监督上市公司依法履行纳税义务，及时发现企业存在的漏税行为。并且通过对企业税务问题的真实披露，实现上市公司税务信息高度透明化，为企业纳税规划与实现长远发展提供保障。

（二）对上市公司的纳税行为进行有效评价

税务师事务所通过对上市公司进行税务审计，来评价企业的纳税行为。具体来说，税务师事务所以企业家缴纳真实税款相关数据为核算依据，评价其履行法定纳税和扣缴义务情况，进而对企业纳税情况进行真实披露，分析企业存在的问题，并协助其进行改善，通过增强企业的纳税意识与纳税管理能力来助推企业发展。

（三）对上市公司纳税行为进行有效鉴证

税务师事务所对上市公司纳税行为进行税务审计，能够实现对其行为的有效鉴证。通常来说，税务师事务所借助审核、查验方式，对上市公司税务情况进行依法审核，并为审核结果出具相关证明。这种证明处于法律许可范围内，具有一定的法律效力，真实可靠，并且需要进行书面公示，接受各方监督。

（四）为企业与国家税务管理提供服务

税务师事务所借助税务审计，不但能够推动企业进步和发展，而且对于规范国家税务管理环境有重要作用。税务师事务所在对企业税务管理进行监督、评价、审计过程中，除了实现对企业税务规范化管理外，同时也是对企业纳税情况的披露，为维护国家与投资者的合法权益提供了有效参考。往深了说，税务师事务所的税务审计大大提高了国家税务法律法规、政策的落实和执行力度，推动着国家税务管理水平的提升以及税务制度的不断完善。

二、上市公司税务审计常见问题及相关对策

（一）虚构债务少缴税款

为了少缴税款，上市公司通过签订一些虚假合同，构建虚假损失与虚假债务，进而调节利润来少缴税款。对此，税务师事务所必须加大税务审计检查力度。首先，针对上市公司税务重组的真实性进行全面严格审查，包括审查批准文件、核查注册税务师的鉴定报告等，进而判定企业债务重组的真实性。其次，税务师事务所应加强对债务重组合同内容的全面分析，全面掌握上市公司的债务重组时间、过程及方法等。通过对资产、债务等情况进行严格的调查取证，确保上市公司账面准确，杜绝弄虚作假现象。此外，通过对上市公司债务重组非现金资产流动情况进行仔细盘点，确定其流动的真实性，进而判定其债务重组的真实性。根据检查情况来核对上市公司的债务、收入、利润，避免出现虚构债务，逃避纳税的现象。

（二）未按照债务重组所得进行合理的纳税调整

上市公司可能将债务重组获得收益划入资本公积之中，但未在后续纳税申报时进行相应调整，这也是上市公司涉税的常见问题。对此，税务师事务所应从三个方面着手加强检查。一是对企业资本公积账户进行仔细核查，同时对比企业其他对应账户，尤其是检查“应付账款”“固定资产”“无形资产”等贷方发生额，以确定债务重组的确认情况。二是通过实地盘点上市公司非货币性资产，对实际抵债资产进行核实，检查债务人的非现金转移，以及对其公允价值合理性进行检查，避免出现流转税额缴纳不足等问题。三是严格审查上市公司纳税申报表及所包含的报表项目，确保债务重组产生的成本、利润全部列入当期。

（三）以预计负债的方式少计债务重组收益导致纳税申报不足

上市公司对于债务重组所得会计计算，通常采用债务账面价值减去重组后债务入账价值与预计负债得到。但一些上市公司通过将计税成本减记到未来应付金额中，以所减记金额作为债务重组利润，此时少计的债务重组收益并未纳入纳税申报范畴，导致上市公司纳税申报额不足。对此，税务师事务所应加大相关检查力度。首先，全面检查上市公司签订的所有债务重组合同及合同中的各项条款，确定其债务重组方法是否为修改其他债务条件。其次，采用稽查分析方法检查上市公司会计报表，并准确分析债务方的经济、信用度等各种实际情况来确定债务重组的真实性，同时进行必要的调查取证。此外，严格审查上市公司的“营业外收入”账户及相关记账凭证，避免上市公司债务重组收益确认存在扣减预计负债的现象。

（四）关联企业借助债务重组逃避纳税

一些与上市公司关联的企业存在借助债务重组方式来实现所得税转移的目的。一些关联企业由于对债务重组所需要的各种条件不满，而选择经过债权方损失确认之后，在缴纳税款之前从缴纳基数总额中扣除损失之后再进行缴税计算，达到逃避纳税的目的。对此，税务师事务所首先要对上市公司债务重组业务关联性及其范畴进行确定，准确掌握上市公司实际控股情况，进而确定相关企业的关联情况。其次要到市场监管部门查阅公司章程、法人结构等资料，确定关联企业及其占股情况。再者是严格审查上市公司相关的法院裁决文书，以及其他相关批准文件等资料，核实其真实性，以此确定关联企业债务重组事项的合法性，进而确定上市公司债务重组利润、损失税务处理的合理性。此外，对双方合同协议等进行严格审核，包括公允价值审核，利润/成本转让合理、合法、合规性检查。

三、结语

面对当前越来越复杂的市场经济环境，对上市公司的税务审计管理形势越来越严峻，偷税、漏税、少税等行为屡见不鲜，不但不利于企业自身发展，也损害了国家利益。对此，税务师事务所应在对上市公司进行税务审计中不断增强警惕意识，针对上市公司的问题研究采用更科学合理的方法，切实保护股东合法权益，同时推动上市公司发展。