审计机关如何加强和发挥内部审计指导和监督作用

王兰

（青岛市市南区审计局，山东 青岛 266071）

审计是现代企事业发展过程中的重要组成部分，通过审计活动的开展，可以保证企事业单位运行的规范性。审计通常由两部分构成，一个是内部审计，另一个是外部审计，只有保证两个方面审计工作的合理性，才会得到更加真实的审计结果。所以，审计机构应转变理念，在对企事业单位进行外部审计的基础上，有效对其进行引导，使企事业单位能够更好地开展内部审计工作。然而实际当中，我国审计机构在对企事业单位内部进行审计指导与监督时，依然存在一些问题，影响指导与监督效果。所以，审计机构必须要采取科学、合理的方式对内部审计指导与监督予以优化。

一、内部审计发展历程

在我国内部审计发展时间较短，共经历了三个阶段：一是起步阶段，指的是1994年之前。在该阶段当中，由于我国内部审计刚刚起步，相关规章制度并不是很完善，缺少监督相关内容，主要是对企事业单位提供协助，使企事业单位在内部构建出相应的审计部，构建审计体系等。二是发展阶段，指的是1994年～2010年之间。在这一时期，我国经济迅猛增长，国家对内部审计产生了更高的重视程度，在审计机构以往职权的基础上，赋予其更多的职能，即指导与监督职能，扩大了审计机构的业务范围。三是完善阶段，即2010年之后。在2010年，我国对《审计法实施条例》进行了修订，进一步丰富并完善了审计机构的职权，使其在现代社会发展中能够发挥出更大的作用[1]。

二、审计机关内部审计存在的问题

（一）内部审计指导与监督理念缺失

良好的理念可以为各项活动的开展提供引导，使得各项活动能够更好地开展，审计机关内部审计指导与监督工作的开展也是如此，需要良好的理论提供支持。但对于我国审计机关来说，并未产生相应的理念，从而影响该项工作的开展，具体来说，主要体现在以下两个方面：首先，对于部分审计机构来说，高层管理层并未对内部审计指导与监督产生准确的理解，认为自身只要对企事业单位进行审计即可，而无需对他们进行指导与监督，通过外界审计即可寻找出企事业单位财务信息当中存在的问题。受到这一因素的影响，导致审计机构并未建立健全的规章制度，影响人员队伍的构建。其次，还有一些审计机构，虽然对内部审计指导与监督产生了一定重视，但具体执行时，并未严格遵守国家相关制度，导致指导与监督效果并不理想，未能体现出最大的价值，也在一定程度上影响了企事业单位内部审计结果。

（二）内部审计指导与监督制度不健全

内部审计指导与监督工作的开展，需要完善的制度作为支撑，只有这样，才会提升整个内部审计指导与监督工作质量，为企事业单位更好的运营奠定良好基础。然而对我国审计机关进行深入分析后可以发现，部分审计机关依然未对内部审计指导与监督产生重视，没有制定出健全规章制度，导致该项工作难以达到预期目标。首先，现有制度部分内容存在漏洞，为内部审计指导与监督人员提供可乘之机，部分人员利用这一漏洞，谋取更多利益，或降低自身工作量，导致内部审计指导与监督未能达到预期目标[2]。其次，在现有制度当中，以惩罚内容为主，激励内容占比不是很高，仅能够对内部审计指导与监督人员的行为进行约束，而无法激发他们的工作热情，导致进行内部审计指导与监督时，一些人员未能体现出最大价值，在一定程度上影响工作开展效果。

（三）内部审计指导与监督人员素质普遍较低

对于内部审计指导与监督工作来说，人员至关重要，只要保证人员具有较高的综合素质，才会使整个审计工作更好地开展，加强对企事业单位内部审计的指导与监督效果。然而通过对我国审计机构进行观察能够发现，一些机构内部审计指导与监督人员的素质并不是很高，影响该项工作的开展效果。首先，部分人员仅掌握审计相关知识，缺少内部审计指导与监督方面的知识，导致他们的指导与监督能力较弱，未掌握良好的引导与监督方法，导致实际工作当中经常出现各种问题。其次，一些人员虽然具有较强的指导与监督能力，但思想道德品质较差，经常出现违规违纪的行为，未能严格遵守相关规章制度对企事业单位内部审计予以指导与监督，也会影响工作的实际开展效果。

（四）内部审计指导与监督方法滞后

内部审计指导与监督工作的开展，需要良好方法提供支持。然而对于一些内部审计机构来说，则并未掌握良好的指导与监督方法，具体来说，主要体现在以下两个方面：首先，信息化手段匮乏。社会迅猛发展的今天，推动了大数据技术的发展，使其被广泛应用到各个领域，其中也包括在内部审计工作中的运用，但对大数据技术应用时，通常只是利用其完成内部审计的工作，而未能利用其对企事业单位内部审计予以指导与监督，导致大数据技术无法体现出最大价值，在一定程度上干扰了企事业单位内部审计工作的开展。其次，指导与监督方法缺乏创新。部分审计机构缺乏创新意识，一味地按照传统指导与监督模式开展工作，而未能根据时代背景的变化情况，及时对工作方式予以创新，导致监督与指导方法不符合现代企事业单位内部审计的需求[3]。

三、审计机关内部审计指导与监督职能的强化措施

（一）提升审计机构内部审计指导与监督理念

为了进一步强化审计机关内部审计指导与监督职能，必须要提升审计机构内部审计指导与监督理念。首先，在领导层面上，应转变以往滞后的发展理念，提升对内部审计指导与监督工作的重视程度，并以此为基础，主动参与国内外相关的学术会议。通过这些学术会议的开展，学习更多与内部审计指导监督相关的理论知识，认识到内部审计指导与监督的重要性，从而为更好地开展该项工作奠定良好基础。同时，该项工作开展时，应严格遵守相关规章制度，保证该项工作的合理性，使其在现代社会发展中发挥出最大的作用。

（二）健全内部审计指导与监督制度

由上述分析可以发现，审计机构内部审计指导与监督工作开展时，依然存在制度不健全的问题，导致整个工作开展效果较差，所以，要想进一步提升内部审计指导与监督作用，必须要健全内部审计指导与监督制度。首先，要加强对现有制度的研究力度，准确了解现有制度的具体情况，挖掘出其中存在的缺陷，并以此为基础，针对问题的具体情况，采取科学、有效的方式予以完善，使其在实际当中发挥出更大的作用。其次，重视制度的均衡性，不仅要包含相关惩罚内容，同时还要具备更多激励方面的内容。通过惩罚，约束人员工作行为，确保人员能够严格遵守相关规定；通过激励，激发人员主动性，使其能够积极参与到内部审计指导与监督工作当中，贡献出自己的最大力量[4]。

（三）打造高素质内部审计指导与监督团队

要想强化审计部门内部审计指导与监督职能，就必须要打造一支综合素质较高的内部审计监督与指导团队。首先，制定出完善的人才引进体系。由于现有指导与监督人员的综合素质较差，在一定程度上影响指导与监督工作的开展，所以，制定出完善的人才引进体系对该项工作的开展具有重要意义。一方面，审计机构引进社会人员时，应从引导与监督理论知识、实践工作能力、思想品质等角度出发，全方面对应聘人员进行评估，以引进理论知识扎实、实践工作能力较强，且思想品质良好的高素质内部审计指导与监督人才；另一方面，还要加强与当地高校的合作力度，通过校企合作的模式，加强对内部审计指导与监督人才的培养效果，从而向社会当中输送更多符合现代要求的高素质内部审计指导与监督人才。其次，对于现有人员来说，还应提升培训力度，通过培训，逐渐强化他们的实践工作能力，为整个内部审计指导与监督工作更好地开展提供人员上的支持。

（四）优化内部审计指导与监督方法

除上述三个方面之外，审计机构还应优化内部审计指导与监督方法。首先，要加强对大数据技术的应用。以先进的大数据技术为核心，由专业的组织机构，设计出性能良好，且功能完善的审计机构管理平台，其中不仅包括内部审计相关的功能，同时还存在内部审计引导与监督方面的功能。通过该平台的应用，企事业单位在进行内部审计遇到难题时，可及时向审计机构进行咨询；审计机构可通过该系统主动对企事业单位的内部审计工作进行监督，及时寻找出其中存在的缺陷，并提出相应的解决措施，以保证企事业单位更好地开展内部审计工作。其次，审计机构还应养成创新意识，根据时代发展背景的实际情况，不断对内部审计指导与监督方法进行创新，以得到符合实际需求的内部审计指导与监督方法，以达到强化内部审计指导与监督作用的目标。

四、结束语

综上所述，审计机构开展内部审计指导与监督工作时，在理念、制度、人员等诸多方面依然存在一些问题，导致指导与监督工作效果并未达到预期目标。所以，审计机构未来发展过程中，必须要提升审计机构内部审计指导与监督理念，健全内部审计指导与监督制度，打造高素质内部审计指导与监督团队，优化内部审计指导与监督方法，以强化审计机构内部审计指导与监督作用。