税务师事务所财务内部控制中存在的问题及对策探讨

文/项 珺

一、概述

内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护其资产的安全与完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。财务内部控制制度是为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和经营效果以及对法律法规的遵守，由领导层和其他人员设计与执行的政策及程序。对事务所内部控制不断的进行调整规划评价以及控制可以在很大程度上合理的保证事务所的工作效率及经济效益，同时也有利于相关工作人员提高对各项法律法规的遵守意识。所以，为合理保证财务内部控制有效发挥作用，需要事务所的领导层和管理层以及其他工作人员一起按规定配合财务内部控制工作。

税务师事务所是专职从事税务代理的工作机构，一般是由注册税务师合伙设立或者是由一定数量的注册税务师发起成立的有限责任事务所。一般税务师事务所主要经营的业务有以下几种：涉税鉴证业务、税务咨询类业务、税务代理类业务、国际涉税业务、其它涉税业务。绝大部分涉税业务的处理过程中都有可能发生风险，尤其是财务风险。因此，税务师事务所必须重视财务风险问题，加强事务所的财务内部控制管理，完善相关的财务内部控制制度，保障事务所经营业务顺利完成，最大化降低发生重大财务风险问题的概率，从而保证税务师事务所经营顺利，也有利于提高经济效益，提高事务所市场竞争力。

二、税务师事务所财务内部控制存在的问题

（一）财务内部控制意识不强

组织单位内部拥有良好的内部控制意识是保证其内部控制工作有效发挥作用的重要前提之一。根据相关的研究资料显示，税务师事务所关于财务方面的内部控制意识整体呈现出比较薄弱的现象。主要表现在税务师事务所的领导层以及管理层没有充分认识到财务的内部控制工作的重要性，以至于把更多的关注放在事务所的业务部门工作情况，而对财务的内部控制则缺乏足够的重视。在领导层以及管理层忽视财务内部控制的情况下，事务所内部对财务内部控制的宣传不到位、不积极，在很大程度上将直接导致事务所内部各职员对财务内部控制缺乏足够的了解，员工没有充分的财务内部控制意识，因而执行财务内部控制相关的工作时配合度不高。所以，在这种环境下的财务内部控制很难发挥积极作用，普遍存在内部控制效果一般的状态，对事务所的财务管理没有起到有效的促进作用。内部控制工作是自上而下的，由于事务所主要领导对财务的内部控制态度不积极，因此很多涉及授权的工作推进缓慢、效率低下，各职能部门愿意配合财务内部控制完成组织目标的自觉性不高，进而对事务所的财务内部控制最终效果产生了很大的消极影响。

（二）财务内部控制制度不完善

财务内部控制制度体系是税务师事务所进行每一项内控流程得以有序有效开展的前提。因此，完善的财务内部控制制度对财务内部控制最终效果有着非常重要的影响。但是，目前很多的税务师事务所关于财务内部控制制度体系的建设仍有很多不足之处。财务内部控制主要包含会计控制以及管理控制中与财务相关的工作内容。会计控制是税务师事务所财务内部控制的核心，会计信息充分反映了事务所在一个经营周期内的经营状况。而事务所在会计控制方面普遍存在以下问题:

一是财务会计人员的综合能力不强。大部分的税务师事务所主要重视税务师的工作能力水平，而忽视了内部财务部门的工作人员能力，以至于在涉税业务越来越复杂、涉及到的财务会计处理难度提高的情况下，事务所的一般财务会计人员并不能高效地处理好这些相对复杂的会计业务，这就将使得处理不当而发生的财务风险有所增加。

二是风险控制体系不健全。税务师事务所的经营业务以涉税业务为主，因此在与税收相关的业务处理规划过程中发生财务风险的几率也比较大。同时，很多税务师事务所还没有建立健全完善的风险控制体系，很多与风险控制相关的环节执行力不足，判断力不强，只有普通的风险预警机制难以应付变幻莫测的内外部因素的影响，这就导致税务师事务所自身防范风险、抵御风险的能力得不到提升。

三是监督机制不健全。当前很多税务师事务所在财务内部控制中存在监督机制不健全、监督工作形式主义严重的现象。比如事务所内部负责监督的审计部门人员对税务师的工作监督审计不到位，没有对税务师执行业务的全过程进行实时监督，导致没有及时发现风险。还有审计部门人员受到利益的诱惑存在舞弊现象，这直接影响到监督的效果。监督工作的不到位很容易导致事务所财务内部控制失效，从而发生徇私舞弊的现象，这将造成各种风险隐患，对事务所的经营发展带来很大的不利影响。

三、关于税务师事务所财务内控问题的建议措施

（一）提高事务所全员财务内部控制意识

税务师事务所应首先提高领导以及管理层的财务内部控制意识，使其充分认识到财务内部控制的重要性；然后在事务所内部加强财务内部控制相关知识理念的宣传，从领导到普通员工，自上而下认识到财务内部控制对事务所经营发展的重要意义，从而统一认识，加强全员的财务内部控制意识，这有利于提高事务所凝聚力，使所有成员充分了解事务所的经营目标。另外，财务部门要积极有效协调好各方利益，加强与各部门负责人的沟通交流，使事务所各部门职员都能积极配合财务内部控制各项工作，最终有助于实现财务内部控制的目标。

（二）进一步完善财务内部控制制度体系

为了更好地使财务内部控制发挥积极作用，税务师事务所必须审视自身的财务内部控制制度体系，找出每一个内控环节的制度缺陷，及时完善财务内部控制体系。事务所首先要意识到人才的重要性，加强财务会计人才的培养或引进，只有经验丰富的优秀会计人才来负责事务所的财务会计工作，才能适应越来越复杂的业务，才能有效避免事务所发生财务风险，最终低财务损失；同时，高质量的财务会计信息也有利于事务所制定经营决策以及经营发展战略目标。其次，要尽快完善风险控制体系。财务风险无处不在，事务所必须完善财务风险预警机制，完善对每一个财务控制环节的风险点的评估机制，提高对财务风险及税务风险的分析预测能力和判断准确度。同时要加强事务所内部的管理，以提高抵御政策风险的能力。多方面去加强风险管理控制，有利于事务所及时采取措施防范及应对风险，最终提高税务师事务所整体的风险防范和抵御能力。最后，要完善财务内部控制监督体系。为提高内部的审计部门工作人员的工作执行力，需加强监督力度，加强对各类经济业务的监督检查审核程序，保证审核工作全面严格规范，这有利于提高监督效果，有利于及时发现和解决问题。此外，也要重视对审计人员的监督，对此要建立与其工作相应的考核机制，保证审计人员依法依规严格审计工作，降低审计人员舞弊事件的发生概率。与此同时，税务师事务所内部各部门也可以交叉监督，实现各部门互相监督，这有利于提高监督的效果，进而能培养事务所内部公平公正廉洁的工作环境。

四、结束语

税务师事务所加强财务内部控制并使其有效发挥作用，是降低财务风险发生率、提高财务综合管理能力、提高事务所经营效益的重要保证。因此，面对当前事务所普遍存在的财务内部控制不足问题，事务所必须从提高企业的内部控制意识、重视人才的作用、完善内部控制相关制度、完善风险控制体系及完善监督机制等方面去解决问题，从而使税务师事务所在竞争激烈的市场环境下进一步提高内部财务管理水平，这有利于提高事务所的综合竞争力，从而促进其经营战略目标的实现。