企业会计报表舞弊的动机、方法与审计对策思考

文/李晓蕊

企业常用会计报表主要包括企业资产负债表、企业利润表和企业现金流量表，这三种报表反映了企业负债状况、偿债能力、盈利能力和信誉度等方面的信息。当今市场上，企业会计报表舞弊现象依然存在，财务人员会因为各种动机而制作假报表，报表信息失真将严重影响企业信誉度以及市场的有序运转。对此，必须加强企业会计报表审计力度，严格检查企业税收筹划方案，建立健全企业财务管理制度。

一、企业会计报表舞弊动机与方法

（一）企业会计报表舞弊动机

当前部分企业会计报表舞弊动机主要有三种：第一，企业财务人员为了应对考核。目前，企业KPI考核指标大部分是财务指标，具体财务指标包括企业净利润、财务目标完成状况、投资回报率是否达标、企业产值、产品销售收入和资产保值与增值率。财务考核是对企业财务绩效与财务人员个人绩效的双重考核，如果企业财务绩效不达标，就会影响财务人员个人业绩，同时，其对财务工作人员的奖金和福利均有影响。这就在一定程度上导致部分财务人员为了个人业绩与福利待遇而在报表编制工作中徇私舞弊，谎报绩效。第二，满足融资需求。各融资机构对企业的融资标准非常严格。通常情况下，经营业绩良好、负债低、拥有较强的偿债能力和盈利能力的企业组织更容易获取融资资格。而中小企业融资普遍困难，其为了减轻资金周转压力、缓解融资困难，部分企业会制作假报表，虚报本企业财务状况与经营业绩，对现金流量实施包装。第三，隐瞒违法犯罪行为。部分企业财务管理人员为了满足一己之私会设置小金库、挪用公款、贪污受贿，为了隐瞒这些违法犯罪行为，他们会制作假报表。也有部分企业为了隐瞒逃税漏税的罪证而在编撰报表的过程中徇私舞弊。

（二）企业会计报表舞弊方法

据调查了解，企业会计报表舞弊方法主要有三种：第一，虚构利润。部分财务人员为了应付财务考核或者企业为了减轻融资困难，会虚增企业销售业务，对业务收入和利润进行虚构，在年末虚开销售业务发票。第二，虚增收入。部分财务人员及其企业组织会将虚拟资产、未收账款、售后租回与售后回购以及各种非营业收入计入企业财务收入中，从而虚增收入。第三，虚增成本。部分企业为了逃税漏税，或部分财务人员为了隐瞒自己私设小金库和挪用公款与贪污的罪证，就会虚增成本，故意减少利润收入，虚报发票和领料单。

二、审计对策

（一）加强企业会计报表审计力度

为杜绝企业会计报表舞弊现象，审计部门首先要协同财务部门全面加强企业会计报表审计力度，对企业资产负债表、利润表和现金流量表进行严格审核，借助信息技术核对报表数据是否准确。企业资产负债表通常能够全面反映本组织在某一时点（像期末或者期初）所拥有的全部经济资源，明确本企业应依法承担的现时义务，同时反映企业所有者对内部净资产的基本要求。

对于负债能力良好企业来说，资产负债表中的数据通常可以看出该企业虽然有较多的负债，却具备一定的偿债能力和资金流动能力，应收票据和账款数额较高，不会使企业陷入财务危机。利润表具有动态性特征，审核利润表能对企业经营规模进行直接考察，准确了解企业收益成果和企业经营业绩，科学评估企业财务管理效益和财务风险抵御能力，从而制定融资决策方案。现金流量表能够准确反映企业在某一特定时间内的现金与现金等价物金额及其流入流出状况，审核现金流量表不仅能统计企业总现金流量，了解现金流动向，还可以规范现金调配工作，避免出现现金挪用与贪污问题。审计部门在审核现金流量表时，应严格审查各项目累计数金额与变动额。此外，在审核企业财务会计报表的过程中应注意对报表进行合并以节省时间，提高审核效率，严查是否存在舞弊现象。

（二）严格检查企业税收筹划方案

审计部门必须协同税务部门严格检查企业税收筹划方案，科学制定企业税收筹划管理年度工作目标与计划，严格执行上级和国家税收法律规划与合法的税收筹划方案。在涉税信息收集工作中，应注意风险识别数据是否全面、适用，征管信息基础数据管理与外部信息采集是否及时、准确；是否定期对涉税风险情报管理按要求进行审核、分析、补充、修改；是否按规定开展数据审计、加工、分类、分析、风险要素、模型指标维护、预警参数设置、指标风险分值的维护；是否正确维护税收风险管理系统中风险识别的风险要素，保证风险识别结果的准确性，数据分析人员在数据整备过程中能够发现数据质量、格式等方面存在的问题；是否及时通知数据采集部门改进采集办法进行采集等。其次，企业组织应注意做好涉税风险识别工作，对涉税风险管理过程进行全方位监控。在涉税风险识别工作中，应注意做好一系列工作：是否按规定加强对涉税风险识别指标、模型和识别所需要素的风险；指标模型建设是否科学、合理、可行；是否按规定实现、内容建立指标模型；是否运用信息技术开展风险指标模型运用；是否技术修正指标预警；是否按规定执行风险识别计划；是否按照执行风险识别分析制度；是否制定分期风险识别计划并严格执行计划；是否分类规划运用各种模型指标进行风险指标、方法及模板的有效性加以科学评估。

（三）发挥审计机构的职能

杜绝会计报表舞弊行为，优化审计对策，必须充分发挥审计机构的职能。在信息时代与市场经济背景下，审计机构具备风险管理职能、经济评价职能和服务职能。在竞争非常激烈的市场经济环境中，风险管理是企业管理的重要核心，审计工作是加强风险管理必不可缺的环节。审计机构以及审计人员在审计过程中，必须将风险作为核心，对整个风险管理过程进行全面调查和了解，做好风险识别与评估工作，同时根据评估结果提出有效的改进建议，并不断改善风险管理模式。经济评价职能是对企业内控制度、财务报表和经济效益和经济责任的评价，在具体评价工作中，审计机构应全面核对企业财务报表数据是否准确以及各项制度是否健全、有效，从而根据制度执行效果制定改善方案。在具体评价中，应认真审核利润表和现金流量表，查看是否存在入不敷出的报表造假问题，注意识别提高经济效益的有效策略，将经济责任落实到具体部门与个人。

应处理好审计与财务内控的关系。从辩证视角来看，审计和财务内控制度的关系体现在三个方面：第一，审计有助于健全财务内控制度。从动态视角来看，企业财务内控工作是构建内部控制管理制度的过程，该过程所涉及的工作内容较为复杂，耗费时间较长。通常在制定财务内控制度的过程中主要是以本组织发展动向和综合实力为基准，其涉及到的审核工作较少。因此，部分企业所制定的内控制度时常会缺乏可行性与健全性。发挥审计职能则有助于细化和健全内控制度，加强该制度的可行性。第二，财务内控制度有助于提高企业审计工作质量，促进财务控制与审计工作的同步发展。第三，审计工作有助于客观评估企业财务风险，加强企业内控监督力度。处理好审计与财务内控的关系则必须促进审计制度和内控制度的有机融合，细化制度内容，正确运用审计工作方法提升财务内控效果，同时，通过执行内控制度加强审计流程管理。

（四）引入先进的审计技术方法

做好财务会计报表审计工作，识别是否存在舞弊问题，必须充分利用先进的审计技术方法。在“互联网+”时代，大数据技术、“互联网+”技术、计算机技术和人工智能技术被广泛应用于企业管理工作中，大多数企业已经通过引入数据网络技术构建了自动化管理系统，使企业经营管控日趋自动化。优化财务报表审计职能，提升审计质量，则必须顺应企业管理自动化趋势，结合大数据时代的发展特征，充分引入先进的审计技术方法，借助大数据技术、人工智能技术和审计软硬件技术辅助审计工作，高效处理在线审计财务会计报表数据变化问题，全面提升数据庞大、性质复杂的审计工作效率。

（五）建立健全企业财务管理制度

为避免企业财务会计报表出现舞弊现象，必须着重建立健全企业财务管理制度，依法打击舞弊行为，企业财务部门应配合审计部门着重监督财务人员的职业行为，规程操作，定期核查财务数据，核对账簿，避免财务数据被篡改。审计部门应配合政府机关监督企业财务管理工作，对出现舞弊行为的企业组织应依法追究其责任。

结束语

综上所述，为依法打击企业财务会计报表舞弊行为，必须充分发挥审计部门的作用，全面加强企业会计报表与税收筹划方案审计力度，充分引入先进的审计方法，着重优化审计职能，并通过建立健全财务管理制度做好企业财务管理监督工作。