探析国有企业税收筹划的必要性及措施

2020-11-25福建永泰闽运交通发展有限公司

财会学习 2020年35期

福建永泰闽运交通发展有限公司

引言

以往在国有企业中不受重视的税收筹划成为大家关注的焦点问题。税收筹划其实就是企业进行合理避税规划，在国家法律允许的范围内最大限度地保证企业经济利益，实现利润最大化的目标。

一、国有企业税收筹划的基本概述

税收筹划顾名思义是一种企业筹划行为，也就是一个合理避税的过程，必须在国家法律允许范围之内，发生在生产经营和投资理财范围之中。税收筹划并不是简单的减少企业税收成本，而是在一整套明确的税收筹划方案中层层做实工作，严谨考虑，为企业的长远发展带来利益。国有企业的税收筹划往往有以下几个基本原则：

第一，合法性原则。合法性是税收筹划的最基本原则之一。首先，国有企业的所有税收筹划行为都必须是在法律允许的范围之内，任何逾矩或者是“踩红线”的行为都应该被完全杜绝。其次，税收筹划相关法律的规定并不是一成不变的，每一个国有企业要随时对自己的税收筹划方案进行及时的修正和调节，以保证合法的基本原则。第二，提前筹划原则。进行税收筹划需要企业财务人员提前对各项工作进行合理预估和安排，减少不必要的税收行为，帮助国有企业减少税收成本，提高经济效益。第三，成本的效益原则。降低成本、提高效益是企业进行税收筹划的基本目的之一。国有企业财务人员在进行税收筹划工作的时候应该充分考虑多方面的原因和因素，选择对企业最优的一套方式进行税收筹划。

二、国有企业税收筹划的必要性

随着国有企业在市场经济中不断摸爬滚打的锤炼之后，逐渐练就了一整套适应市场竞争的本领，其中税收筹划作为企业财务工作中的一项重要内容，十分引人注目，其实施的必要性主要表现在以下几个方面：

第一，国有企业税收筹划是提升企业经济效益的有效手段。对于企业来说，最大限度地追求经济效益都是其不二的选择。为了能够在激烈的市场竞争中站稳脚跟，企业总是想方设法地寻找一条条能够降低成本提升经济效益的道路。税收筹划就是一个不错的选择，合理有效的税收筹划能够帮助企业减低不必要的税收成本，轻装前行，在法律允许的范围内收获更多的经济效益。

第二，加强国有企业税收筹划是兼顾国家利益与企业利益的有效途径。任何一个国家，税收政策和制度都是其经济政策的重头戏。一个国家权力的顺利运作都离不开强有力税收政策的支持与保障。企业的税收筹划又是企业减少赋税的一大有效手段，这样看来，税收筹划就是国家利益和企业利益兼顾的结合点。合理有效的税收筹划既能够保证充足的税源，又能够让企业拥有更强的竞争力。

第三，加强国有企业的税收筹划是优化其产业结构和投资走向的“有效利器”之一。税收筹划是每一个企业财务工作人员都必须学习和掌握的基本技能，其主要是利用税基和税率的差别实现减轻企业赋税的目的。而税基和税率则是国家利用经济杠杆引导企业投资行为和经营行为的“航标之一”。国有企业可能在进行税收筹划的时候想的只是企业自身利益，但是其在客观上却符合了国家经济税收方针的方向，产业结构优化和投资方向的清晰明了变成了税收筹划的“附加值”产品，不可不谓一举两得。

第四，国有企业的税收筹划是企业提升法律意识，规范税收行为的必然选择。要想更好地进行税收筹划，企业相关人员必须认真研读各项税法政策，加强法律修养，只有在真正吃透和领会法律之后才能更好进行税收筹划。同时，国有企业不断加强税收筹划也能让企业更加正面地看待各项税收制度，从而避免不合法的偷税漏税现象发生。

三、国有企业实施税收筹划的风险

税收筹划是每一个国有企业都面临的一个重要课题，其本身就是一把“双刃剑”，在给企业带来利益的同时也隐藏着诸多的风险：

第一，违法风险。国有企业财务人员在进行税收筹划工作的时候应该深入了解和学习税收相关政策制度，各项筹划活动必须以法律为准绳。一旦“铤而走险”，国有企业就走上了违规甚至违法的“不归路”。第二，政策风险。在国家层面上，时常会根据经济形势的风云变幻而调整各项税收政策。而企业的税收筹划又一般都是提前制定好了的。因此政策一变，税收筹划制定的各项实施内容和方法也必须随之发生变化。这就是税收筹划过程中可能遇到的突变因素，也是常常面临的风险之一。第三，操作风险。税收筹划是一项具有很强操作性的财务事项。在执行过程中稍有偏差就会造成或大或小的损失。同时，各级税务机关对于税收筹划方案的认定程序十分烦琐，这也是税收筹划过程中存在的操作风险表现。第四，经营风险。在纷繁复杂的市场中，国有企业也不再像以前那样“顺风顺水”了，企业的经营活动稍有不慎就会出现停滞甚至是亏损的问题。特别是在互联网时代之下，税收筹划如果仍然“不知进取”的话，那么筹划工作的准确性，有效性等都将大打折扣。

四、国有企业税收筹划的措施

（一）立足市场，为税收筹划工作打下坚实的基础

正所谓“凡事预则立不预则废”，对于国有企业的税收筹划工作亦是如此。税收筹划这项系统工程应该从长计议，从基础入手，从细节切入。国有企业财务相关部门应该严格按照《会计法》的相关规定做好各项财务基础工作，以保证各项财务数据、凭证、报表、会计信息等都是严谨且有据可查的。只有这些基础工作做牢做实，方能保证后续筹划工作的顺利进行。同时，国有企业的决策层应该高度重视税收筹划工作，将这项工作作为企业的一项长期战略目标来抓，在依法依规的范围中最大限度地减轻企业的税收负担，帮助企业“轻装前行”。

（二）建立健全企业税收筹划的风险预警机制

税收筹划工作的持续稳定实施需要相应部门未雨绸缪的准备，各项对应的风险防控机制也应该随之紧密跟上。国有企业的财务管理人员应该加强税收筹划工作中风险意识的建立，在工作中始终保持风险意识，加强风险识别和甄别的能力，对于在筹划过程中可能出现的问题第一时间向企业的决策层进行汇报，并根据风险级别的大小制定相应的预警安排。只有建立了长效且规范的风险预警机制之后，国有企业的税收筹划才能在工作中真正认识风险、识别风险并最终规避风险。

（三）企业与税务机关保持良好的“互利”关系

为了鼓励企业和个人增强纳税意识，国家在制定税收征收制度上还是有着不少可以灵活处理的空间。各级税收征收部门拥有一定的自由裁量权，这就是国有企业在税收筹划中可以“争取”的部分。国有企业财务相关人员应该多与地方税务部门保持密切联系，对于在税收筹划过程中遇到的问题及时向专业人士请教，以保证在税法认识和理解上与其保持一致。但是这个过程应该始终严守法律“这条红线”，想通过行贿受贿或者是利益输送等方式拉拢税务机关工作人员的做法是要被完全杜绝的。

（四）在税收筹划过程中坚持效益优先，成本最低

国有企业进行税收筹划的过程无疑是一个会产生成本的过程。在以往就曾出现过税收筹划的成本比纳税成本还高的尴尬局面，如此一来用“得不偿失”来形容也丝毫不为过。特别是在国有企业中，财务人员更是应该要全面审视税收筹划方案，将成本计算落实到各个细节，如果税收筹划的成本是低于既得利益的，那么这个筹划方式就是可行的，相反则是“中看不中用的花架子”而已。

（五）在税收筹划过程中寻求“外力”的帮助

对国有企业来说，税收筹划是一项牵涉面甚广，内容众多的系统工程。面对如此庞大的“一座大山”，如果仅仅是依靠企业内部的财务管理人员来完成显然是不切实际的。因此，必要的外部合作十分必要。企业在进行税收筹划的过程中应该结合工作内容和工作实情选择既具有资质又具有实力的专业税收筹划机构来合作完成。联合制定出一整套专业且与企业发展战略方向相一致的税收筹划方案，保证企业的税收筹划顺利达到预定目标。

五、税收筹划的实例分析

某公司为支持城市建设的规划改造需求，由政府收储公司地块，按评估价补偿金额为2.5亿元，同时划拨新地块进行合作规划，且计划新工程建设预计在三年内完成。根据财税〔2007〕61号关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知第二（五）规定，搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内，其取得的搬迁收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按规定扣除相关成本费用后，其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额，缴纳企业所得税。公司新工程预计在三年内完成，因此在工程完成前的三个纳税年度内，公司取得的搬迁收入暂时不计入企业当年应纳税所得额，该政策使公司政策性搬迁收入（扣除部分拆迁补偿）递延纳税约5000万元，产生纳税的时间上差异，为公司争取资金的使用时间价值创造了条件。同时，财税〔2012〕40号第二（四）规定，搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。根据以上政策相关规定，公司向主管税务机关报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，申请备案以获得拆迁补偿款至少三年递延纳税。在搬迁完成以前，一方面通过新购土地、办公楼等固定资产计提折旧在税前扣除减少企业所得税税额，另一方面充分利用递延缴纳的所得税款的现金流，使该递延现金流为企业创造更多价值；搬迁完成以后，确认的收入可弥补因搬迁影响企业经营的亏损额，实现税收筹划的目的。