建筑施工企业税务风险管理对策研究

王珍生（福建建工工程有限责任公司 福建福州350011）

随着建筑施工行业竞争的日益激烈和建筑市场经营环境的日趋复杂，建筑施工企业面临的税务风险越来越大。在这种背景下，建筑施工企业要保持健康稳定发展，需要进一步提高涉税风险防控意识，加强和细化税务风险管理工作。

一、建筑施工企业的税务风险及分类

建筑施工企业的税务风险，是指建筑施工企业在生产经营过程中未依法纳税导致遭受经济处罚和社会声誉损害等损失；或企业未充分合理利用税收优惠政策进行税务筹划，导致多缴税款承担不必要的税收负担。

从风险来源方面进行划分，建筑施工企业税务风险主要分为内部和外部两种类型的税务风险。建筑施工企业内部税务风险，主要有源自于项管部、经营部等业务部门的风险、税务管理部门的风险以及领导层的风险。内部控制制度不健全、业务管理流程规划存在缺陷、领导决策不科学等问题的存在都是导致建筑施工企业发生内部税务风险的诱因。建筑施工企业的外部税务风险，主要包括源自税制立法部门和税务执法部门两个方面的风险。现阶段，我国还在深化税收征管体制改革、优化税收征管结构，在此种情况下，建筑施工行业可能存在一些目前还无法预见的涉税制度和税收征管风险，若把握不及时、不到位或不准确就很可能产生严重的税务风险。因此，建筑施工企业加强税务风险管控非常重要。

二、建筑施工企业税务风险管理中存在的问题

（一）税务风险管理意识不强。建筑施工企业虽是以追求经济利润为生产经营目的的经营实体，但在税务管理实际工作中，税务风险管理意识不强却也是一个普遍的问题。一方面，建筑施工企业领导及相关管理人员对税务风险管理的重要性认识不到位，认为只要做好财务风险方面的管控就行，没有要求有关部门针对税务风险进行管控；还有些甚至片面认为税务管理只是财务管理部门的责任，导致其他相关部门配合不足而影响税务管理效率及质量。另一方面，近年来，随着建筑行业市场环境日趋复杂、竞争愈加激烈，工程项目利润空间被层层挤压，一些建筑施工企业在经济利益驱使下铤而走险发生偷税、漏税行为，从而给企业带来更大的税务风险。

（二）税务风险管理体制不完善。税务管理制度及体系是建筑施工企业税务风险管理和风险控制工作得以正常有序进行的重要保障。在实际生产经营管理工作中，建筑施工企业税务风险管理体制不完善也是一个非常突出的问题，导致税务风险管理工作不规范、流于形式等现象。而有的建筑施工企业在管理机制方面存在着生搬硬套行为，管理制度缺乏科学性和合理性，不符合企业实际情况，从而增加了建筑施工企业税务风险，不利于企业稳定长远的发展。

（三）不重视税务风险评估。在建筑施工企业风险管理工作中，税务风险评估管理是企业风险管理重要的组成部分，因此开展有效的税务风险研判和评估工作非常重要。但是在实际工作中，许多建筑施工企业往往将风险评估重点放在财务风险评估方面，而对税务风险评估管理有所忽视，没有根据税务管理工作的特点等进行税务风险评估，导致遇到问题和出现风险时无从应对，从而给企业造成较大影响。

（四）缺乏全面的税务风险预警体系。建筑施工企业在开展税务风险管理过程中，需要结合企业自身情况建立起系统和完善的税务风险预警体系，从而针对工程项目或涉税业务进行必要的税务风险预警管理，以便有效地规避或降低企业税务风险，降低或减少企业经济损失。在实践过程中，部分建筑施工企业并没有建立起系统的符合自身实际的税务风险预警体系，具体表现有：一是实际建立的税务风险防控预警机制创新性不足，而且识别税务风险的方法准确性不高。二是一些建筑施工企业没有全面了解税务风险预警体制，在建设时没能和企业自身实际有效结合起来。三是一些建筑施工企业没能有效落实税务风险预警体系，对企业税务风险管理工作准备不充分，造成企业产生较大的税务风险。

（五）合同管理不到位。现阶段，建筑施工企业的合同存在多样化和复杂化的特征，要想保障建筑施工企业的合法权益需聘请法律、经营、财务税收等专业人员来参与到签订和审查合同的工作当中。不少建筑施工企业在签订合同时，仅注重合同层面上的经济效益，忽略了专业过程的审核与评估，简化了签订步骤，导致经济业务合同中出现涉税内容不合理、不合规等情况，进而引发多次征税的风险。另外，建筑施工企业合同还会涉及材料采购、加工制作、机械设备租赁等内容，不同业务的适用税率、税款计征和缴交方式也不尽相同，如果没有专业的财务税收人员进行审核，必定会出现税务漏洞，从而导致税务风险。

（六）税务风险监督水平偏低。就现阶段情况看来，不少建筑施工企业的财务或审计部门都没能充分认识与关注企业的税务风险，在税务核查时应付了事，从而大大制约了税务风险的防控效率。

三、加强建筑施工企业税务风险管理与控制的对策

（一）提高税务风险认识，营造良好税务风险管理氛围。建筑施工企业要切实加强税务风险管理工作，准确认识税务风险及提高对税务风险管理工作的重视非常关键。一方面，建筑施工企业应对税务风险管理的重要性有足够充分的认识，全员树立税务风险防控意识，高度重视、认真组织税务风险管理工作，从制度、人员、设备和资金等方面给予税务风险管理工作提供支持和保障。另一方面，建筑施工企业要加强对员工税务管理工作重要性及相关管理办法、管理措施的宣传教育，全面提升企业员工税务防控认知水平，充分调动各部门配合及参与企业税务风险管理工作的积极主动性，加强部门间的协调沟通，确保税务风险管理工作的顺利、高效开展。

（二）完善税务管理制度，构建及健全税务风险管理体系。

1.完善税务管理制度。管理制度是企业管理工作得以有效开展的重要依据和前提，建筑施工企业应高度重视、认真组织税务管理制度建设工作，健全和完善税务风险管理体系。建筑施工企业应全面梳理涉及税务风险的基础业务工作，并根据各个业务的具体流程制定针对性防控措施。建筑施工企业要重视对已有财务管理制度中涉及税务风险的分析及更新，结合实际应用对存在的问题及不足进行完善，进而促进企业税务管理制度的建设、完善、优化和发展。

2.构建完善的税务风险管理体系，全面提高建筑施工企业税务风险防控水平。首先，科学设置税务风险管理结构。建筑施工企业应当结合组织结构特征来设置独立、专门的税务风险管理部门，配备具有较高专业素养的税务风险管理人才来对企业税务工作进行指导，同时科学开展税务筹划与管理工作。其次，完善税务风险内部控制制度。要确保税务风险内部控制工作含括整体施工环节；需要对其他风险所涉及到的业务流程来进行关键控制点的设置，并采取有效的控制方法；重视建筑施工企业还需要注重税务风险事前控制，转变以前的事后管理为事前与事中监管，预先发现并防范税务风险；要让税务风险管理部门参与到建筑施工企业的各项重要经营活动当中，以便于能够对有关税务风险进行实施的跟踪与监管。最后，设置科学的信息交流制度。建筑施工企业应当要积极运用现代化计算机以及信息采集技术来监测企业的税务风险，同时定期开展自查、评估等工作。同时，还应当有效利用大数据技术来构建起和税务机关的沟通机制，让税务机关能够对建筑施工企业的内在体制有一个全方位的掌握，避免由于信息不对称而引发征纳双方矛盾，辅助税务机关对企业实施辅导，让建筑施工企业能够更好地在事前、事中来对税务风险进行防范，降低企业不必要的损失。

（三）加强税务风险评估。

建筑施工企业应将税务风险评估纳入企业经营风险评估管理工作中，在对所有涉税工作流程梳理的基础上，结合自身经营特点及市场环境对各项风险进行分析研判，根据评估结果制定相应防控措施，强化各项涉税风险管理。

1.建筑施工企业要建立税务风险评估小组。建筑施工企业应当结合自身特点与情况来设置专业的税务风险评估小组，以便能够有效排序与控制已经出现的税务风险，同时采取有效对策将经济损失降到最低。

2.建筑施工企业财务人员要全面掌握企业财税状况，构建起财税风险评估体制。建筑施工企业的相关财务税收人员需能够全面掌握企业的具体财税状况，并做好监控工作，构建起系统的财税风险评估体制，以便于能够准确、合理的评估、识别与分析企业存在的税务风险。

3.建筑施工企业要根据评估状况，针对税务风险的不同阶段和程度采取不同的控制形式。（1）针对税务风险的不同阶段，采取不同的控制方式。在建筑施工企业中，税务风险管理主要是以预防为主，通过科学、充分地评估企业的税务风险后再有针对性地制定税务风险管控策略。通常来说建筑施工企业税务风险管控共分三个阶段，分别为事前控制、事中控制以及事后控制。事前控制主要指的是企业针对工程施工项目等涉税业务事前进行全面的、科学的预测，充分、合理地评估可能会产生的税务风险，并制定有效对策。事中控制主要指的是在实际施工环节评估税务风险，如若发现问题，则必须采取控制程序，在第一时间内进行有效解决。事后控制指的是施工结束后，对已经存在的税务风险进行评估并分析，以采取事后补救措施。（2）针对税务风险的程度，采取不同的控制形式。建筑施工企业税务风险的控制措施主要有以下几种：一是风险规避。建筑施工企业在项目承接前就应开展项目或业务税务风险评估，如若评估结果超过了企业可承受范围，则应放弃，防止出现税务风险或是造成企业经济损失。二是降低风险。建筑施工企业应对正在或即将执行的工程项目或涉税业务采取有效的税务管控方法来降低税务风险，把税务风险降低至企业风险承受范围之内，减轻企业的经济损失。三是分担风险。建筑施工企业就工程项目或涉税业务和其他企业或部门建立合作关系，采取分包或是提供劳务、技术等方法来完成任务，共同分摊税务风险。四是风险承受。建筑施工企业就工程项目或涉税业务开展必要的税务风险评估并分析、权衡其成本效益后，把税务风险降低到企业可承受的范围之内，可不予采取措施。

（四）完善税务风险预警体系。建筑施工企业要重视税务风险预警体系建设，根据自身实际情况构建完善税务风险预警体系。在税务风险体系构建工作中，一是要注重风险预警体系的创新性，采取正确方法对税务风险进行有效识别。二是要充分了解税务风险预警系统的功能及作用，结合自身情况构建，以促进预警体系功能的有效发挥。三是要强化风险预警体系的执行，充分做好税务风险准备工作，一旦发现存在税务风险马上进行处理，提高税务风险应对能力，确保建筑施工企业稳定发展。首先，建筑施工企业要积极构建税务风险识别指标体系，主要包括行业特定指标、通用指标与参与评分指标这几方面内容。其中，行业特定指标指的是不同行业专用的特征值与指标；通用指标包括了财务指标类、生产经营类、税种关联类、税负类、产品类与能耗类等指标；参与评分指标则尽可能采用容易在几大财税系统（如防伪税控系统、出口退税、重点税源直报系统以及综合征管软件）中取数的指标。其次，需要科学设置税务风险各项指标的预警值，运用纳税人有关数据来将税务风险指标值计算出来，随后将其和行业中其他企业的指标预警值实施对比，结合具体偏离情况来明确此项指标具体得分，随后对其实施汇总获得企业的综合得分。再次，需要有效应用计算机技术，结合税务建模数据来对企业出现税务风险的几率进行科学分析，从而达到事先预知与防范的作用。最后，还需要积极完善税务工作的个人责任制，将税务工作以及风险管理责任落实到个人，以切实起到预警与防控税务风险的作用。

（五）强化合同管理工作力度。建筑施工企业要充分重视合同管理工作，并且能够对合同管理的方式进行细化和完善。一是细化合同涉税内容，在合同条款中明确约定合同金是否含税以及发票的类型和提供方式。二是在合同条款中应增加税务风险管理的内容，由企业税收管理部门专人审核，检查所涉经济业务和涉税条款，防范税务风险。三是对合同管理考核的标准进行明确，定期考核落实合同的情况，同时做好相应的记录。四是对合同管理的各相关部门的职责予以明确，在优化合同管理方法的同时，需抓好落实合同的签订、跟踪与检查等各项工作。

（六）强化税务风险管理的监督工作力度。税务风险管理工作效能的转换将直接关系到建筑施工企业经济效益的提升，也将直接影响到企业的经营和发展。为有效提高企业税务风险管控质量，减小风险，必须积极提高防控税务风险监督力度，保证各项监督工作都能获得切实执行。企业应建立起合理的税务风险管理监督体制，以有效约束相关工作人员，及时发现税务风险中的不足或者隐患，从而有针对性的处理。还应安排专门的工作人员负责过程监督，尽可能防止漏洞的出现，从而构建一个良好的发展环境。另外，该项工作存在较大的经济诱惑，因此需要选用具有良好的职业道德且具有较高专业素质的人员负责监督，规避税务风险。

四、结语

税务风险管理是建筑施工企业经营管理工作中一项非常重要的内容，其对企业整体的经济利益会产生直接的影响。因此建筑施工企业相关管理人员尤其是税收管理人员要树立企业税务风险管理意识，寻找科学、合理的方法与措施，及时发现和预测企业当前存在或将面临的税务风险并加以有效应对，以切实有效全面提高建筑施工企业税务管控的效率与质量，推动企业更好更快的发展。