关于建设项目全过程跟踪审计若干问题的探讨

吕忠军

摘 要： 近年来，在大型工程建设项目中已逐步开展全过程跟踪审计，但是其间也存在诸多问题，如缺乏完善的跟踪审计规范和操作规程，跟踪审计的范围、内容和程序的规定不够明确，审计人员的政策水平和业务能力差别较大，对全过程跟踪审计的理解各异、认识不一，审计深度难以准确把握，不利于总体审计质量的衡量和把控，跟踪审计的风险相应增加，审计的权威性受到一定影响，跟踪审计的实质作用未能得到充分发挥。如何有效发挥跟踪审计的作用和综合效益，需要认真总结经验教训。

关键词： 建设项目;全过程跟踪审计;关键点

【中图分类号】F239.1     【文献标识码】A     【DOI】10.12215/j.issn.1674-3733.2020.35.072

1 跟踪审计的必要性

（1）及时发现问题，及时提出改进建议和措施，避免事后审计无效性问题的发生，真正实现投资控制、质量控制和进度控制。（2）在建设过程中，工程变更（包括设计变更、施工变更、业主变更）是每个工程都会发生的，跟踪审计的作用就是控制这些变更及其费用的发生，如变更签证是否该计算费用、又如何计算费用等，通过跟踪审计，可以提高上述行为和相关资料的真实性。（3）在建设过程中，跟踪审计与施工单位、监理单位、设计单位、建设单位等相关单位一起，共同筑起工程质量、造价、进度、合同管理的立体防线，如对工程变更的手续完备性方面，必须有跟踪审计的签字等。

2 建设项目全过程跟踪审计存在的问题

一方面是缺乏建设工程的实际施工经验，以往审计工作中，工作人员更为看重审计完成后的数据结果，主要检查核对文本信息，将范围停留于办公室，并未真正到施工现场了解情况，不清楚施工新型材料与设备的使用情况，以致无法保证审核工作的可行性与实际性，审核内容没有结合施工程序与技术。另一方面是压价导致延误问题，当前部分施工材料并未合理标价，建筑管理人员、施工人员以及监理人员被要求商谈建材价格。但部分审计人员为了自身利益，会出现虚报材料价格的问题，合同签订时将价格定为优惠价格，而在提货时无法正常取货，供应商还需要根据工程利润调整价格，以致出现延期，无法保证建设项目的顺利进行。

3 建设项目加强全过程跟踪审计的措施

3.1 建立完善的跟踪审计制度

为了保证建筑工程项目的顺利实施，企业应建立完善科学的审计制度，审核员在开展工作時应结合当地的实际情况及工程项目特点，严格执行审计流程，确定审计内容。在开展设计工作时，还应合理制定跟踪审计相协调的完善管理举措，保证设计的可行性与科学性，提升全过程跟踪审计效率。工作人员应切实掌握涉及工作的切入点与介入点，以工程建设周期为基准，科学把握跟踪审计的关键点，在全面考虑各种影响因素的基础上，高质量的完成审计工作。同时，还应不断强化建设项目的跟踪审计阶段，找出项目实施的难点，针对不同的审计内容设定科学合理的审计流程，或者采用组合型方法完成跟踪审计。为了充分发挥全过程跟踪审计的作用，建设单位还应做好事前预防、事中控制以及事后处理的审计机制，科学整合资源，合理安排审计项目。在事前预防阶段，应明确项目的审计负责人员，合理配置专业的审计工作人员，在事中控制阶段，审核人员应紧密围绕相关的经济活动，保证审计的可行性。比如招投标阶段，审计人员应审查工程量清单，并做好标底的答疑工作，严格审核施工合同与招标文件的事项。在施工期间还应结合验收记录确定隐蔽工程的建设工作，严格监督工程变更、现场签证等工作。在事后处理阶段，审计人员应充分利用自身的审计经验，结合工程的实际情况，合理解决存在的问题，出具审计结果。

3.2 重视初步设计审计

初步设计概算是最重要的总造价文件，可从初始时期控制建设项目成本，具有概括性、总体性的特点，为保障项目安全、质量、经济效益及施工效率等，其应当予以合理、准确计算。设计概算审计主要包括以下四个关键点。（1）审查设计概算是否真实。概算结果必须真实、可靠，不容许存在错误、瑕疵，相关人员要认真、细致，不可违背职业道德，做出任何欺瞒、疏忽之举。（2）审查设计概算是否合法。因设计概算而实施的任何行为都不能违反法律、法规及其他规章、行业规范、技术要求等。（3）审查概算总额是否合理。可行性方案是工程设计审计应当比照的一类重要文件，该文件经批准后，对相关人员及概算总额确定具有一定约束力，一般而言，概算总额不应超过此方案的投资估算额[1]。（4）设计方案及单位的选择方式是否正确、程序是否合法。建设项目设计方案与单位选择须经过招投标程序，此程序在正式实施过程中，应当遵循有关的法律法规。

3.3 全方位施行施工审计

施工阶段是主要的工程项目建设阶段，具有期限长、流程与工序复杂、状况频发等特点，审计部门及人员要对整个施工过程予以全方位审计，以确保工程造价的真实性。施工审计应当注意的关键点如下。（1）严格审查、验收隐蔽工程记录。隐蔽工程是最易出现争议、最难监督的工程部分，对其进行跟踪审计时，具体人员一定要下到施工现场，对施工状况进行细致化了解，并合理、合规地取证记录。隐蔽工程要经过四方会签后才能隐蔽，此四方为基建方、监理方、审计方、施工方。（2）谨慎审查工程造价变化。施工中，可引起工程造价变化的两大主要原因为工程变更与现场签证。由于施工持续时间较长，工程变更与现场签证是不可避免会有的情况，但实际中不乏有人通过不真实的变更与签证提高工程造价，以弥补低竞标造成的低利润或获得其他利益。因此工程变更与现场签证应是跟踪审计至关重要的审查内容。

3.4 竣工验收阶段审核监督

一是审查竣工验收前各项手续的完备性，签署相关的施工报告; 二是确定审查竣工验收的小组成员保证合理性; 三是审查竣工验收小组在工程验收期间是否遵循既定制度; 四是审查整改工程的落实情况;五是审查验收资料的合理性，并要求将其报送相关的职能部门备案，建设单位应向当地建设档案主管单位提交完整的工程项目全过程竣工档案资料。

结束语：跟踪审计是创新型建设项目审计方式，在全方位跟踪审计因各方面力量影响而不能切实施行的状况下，对全过程跟踪审计关键点的把握就显得尤为重要。审计部门及人员要在明确各阶段审计重点的前提下，有效把握各个关键点，以提升工程审计效果与质量，保障项目建设正常进行。

参考文献

[1] 赵洁.高校基建全过程跟踪审计研究 [J].工程技术研究，2018（14）：184-185.

[2] 曾敏洲.建设工程项目结算全过程跟踪审计造价控制 [J].住宅与房地产，2018（7）：32+37.