会计信息失真成因及其对策探讨

高晓霞

[摘    要] 会计信息的质量对会计信息的使用者来说是尤其重要的，然而，会计信息失真已经成为一个严重的社会问题。文章以会计信息质量为研究基础，以九好集团财务造假案例为研究对象，期望通过对九好集团会计信息失真表现的分析，试图找到造成九好集团财务造假现象发生的原因，最后寻求解决会计信息失真问题的对策。

[关键词] 九好集团;会计信息;信息失真

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 17. 022

[中图分类号] F234    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2020）17- 0048- 02

1      引    言

近些年来，随着经济全球化进程在世界范围内的不断被推进，世界经济逐渐向一体化道路迈进。除此之外，会计信息失真问题在各个行业单位广泛存在，财务舞弊案件时有发生，严重影响到经济的健康发展。会计信息由于是企业经济活动情况的重要反映，所以关于会计信息失真的问题越来越被公众所关注。

2      九好集团会计信息失真的案例分析

2.1   九好集团会计信息失真的表现

2017年，九好集团由于存在“骗取重组、上市”的违法行为而受到证监会的处罚。通过各种手段，九好集团在2015年度的贸易收入增加57万元以上，虚拟银行存款3亿元，并将自己打包成总价值37.1亿元的优秀企业。九好集团的财务欺诈手段反映了目前我国拟上市公司财务舞弊的实际状况。对该企业财务造假案例的分析，可以为今后避免会计信息失真现象提供有效的意见。那么九好集团是通过怎样的财务手段实现了收入的虚拟增加呢？下面是对九好集团会计信息失真表现的具体分析内容：

（1）隐瞒虚假业务以增加服务收费收入

九好集团诈骗犯罪的方法是给大量的供应商和客户分散其增加的虚假服务费，由于对供应商和客户的实地考察需要耗费大量的时间和人力物力，执行起来比较困难，使得九好集团的这种诈骗方式不易被公众发现。九好集团依据与供应商订立的虚假商贸合同来确认业务收入，在收取服务费后又将其从个人账户退还到供应商的指定银行账户中去。虽然这些业务收入是确实存在的，但九好集团的这种通过帮助供应商筹集资金来赚取中介费的业务模式并不属于九好集团的商业模式，它不应该包括在收入当中，可见九好集团已经通过增加虚拟业务，达到了增加收入的目的。

（2）虚增贸易收入

杭州市融康信息公司与九好集团之间存在的商业交易是关于货物采购方面的交易，根据浙江九好集团的审计报告可以发现，从2013年到2015年，它的账户确认了来自融康信息公司的销售收入和应收账款的收回金额总计57.5万元，然而，根据审计小组对融康信息的实地考察，融康信息并没有确认收到该笔采购货物，九好集团也返还了已支付的货款。按照《企业会计准则》规定的收入确认条件，企业对销售收入的确认不符合收入确认的实质，因此可以得出九好集团通过夸大贸易收入来粉饰财务报告的结论。

（3）虚构银行存款，未披露银行存款质押

九好集团采用的财务欺诈方法在实践中具有很强的代表性，即通过银行流水体外循环增加了3亿的银行存款。2015年1月，九好集团的账面上有1.7亿元的收入、4 770万元的银行存款是虚拟存在的，有1亿元资金转出没有进行记录，账面上最终产生的虚假资金总计3.1亿元。为了掩盖上述虚假的账簿资金，九好集团不仅在账簿上进行虚假记录，而且还虚构了董事长郭丛军的购房退还款1 170万元。从2015年3月开始，九好集团通过对外借取资金来购买金融类产品，然后在借款的当天或第二天将金融产品质押至借款人的附属公司，并通过承兑汇票贴现的方式将资金返还给借款人，从而在账面上产生并长期保持3亿元银行存款的表象。

（4）虚增业务收入

第一，虚拟与供应商的商业交易。经中国证监会审核后发现，有125个供货商单位或个人确认与九好集团没有实际的业务往来或资金往来不存在实际的业务背景，近三年来，九好集团已经通过这些供应商总计增加服务费收入共1.9亿元。第二，虚拟与客户商业往来。中国证监会对九好集团84家供应商所对应的46位客户进行了核查，证实这些客户均与该集团的供应商没有业务往来或者说双方的业务与九好集团无关。

2.2   九好集团会计信息失真的原因分析

（1）企业财务基础工作薄弱

九好集团的会计基础工作太薄弱，影响了会计信息质量的高低，造成了大面积的会计信息失真问题。首先，基础会计工作不被单位领导所重视。日益激烈的市场竞争使企业领导把发展重点放在注重提高经济效益和扩大企业市场占有率上，许多领导认为，如何做好会计工作，最终将落在经济效益指标上，与会计基础工作做得如何没有什么关系。其次，企业单位财务管理体制出现漏洞。有些单位没有按照规定制定财务制度，或者有了制度不执行，往往是为了自己的利益和迫于上级主管当前的压力，会计人员人为调整数据。最后，很多单位的会计人员由于受到单位领导控制，会计监督工作很难被实施。

（2）會计人员综合素质不高

一方面，会计人员缺乏道德规范，主要体现在对待工作草草了事，工作过程中粗枝大叶，出现过失和差错也成了常事。另一方面，企业的会计人员缺乏必要的专业知识和会计从业人员的基本专业素质，在自己的工作中必然不能充分利用会计准则和相关的财务政策，这也是导致单位资产失真的重要原因之一。会计人员在综合素质方面的问题主要有：①会计人员缺乏足够的职业素质，使会计信息的质量受到一定的影响。②思想道德素质偏低。③法制观念淡薄。

3      九好集团会计信息失真的治理对策

3.1   建立健全内部控制制度

只有建立和完善内部控制体系，才能保证会计信息的准确性和真实性。除了各级政府部门要组织力量，帮助九好集团建立和完善内部控制制度，制定合理的会计程序之外，企業自身也要努力创造良好的内部控制环境，加强内部审计，提高内部控制制度的执行水平，并在企业中建立有效的激励与约束机制。

（1）企业应创造良好的内部控制环境

良好的内部控制环境对所有企业的控制活动来说都是必不可少的。企业的内部控制实施情况、经营方针执行程度等都取决于控制环境质量的高低，要改善企业的内部控制环境，需要从调整公司的治理结构做起，而对公司治理结构的调整，必须充分发挥董事会和企业主管人员的领导作用，让他们首先对内部控制树立自觉实施的意识，精确划分各部门的管理职责，并在企业内部建立相互独立的监督体系，保证内部控制活动的顺利进行，创造良好的内部控制环境。

（2）加强内部审计，提高内部控制制度的执行水平

内部审计人员在企业的内部财务控制方面占据着非常关键和特别的位置，内部审计作为企业内部控制的重要组成部分，在企业的其他方面也是非常重要的。所以，内部审计人员在企业的经营管理中有了新的工作任务，比如企业的审计部门要督促九好集团认真实施内部控制相关措施，协助企业创建良好的控制环境，为内部控制的有力实施提供指导和意见等。

（3）建立有效的激励与约束机制

要使企业的内部控制活动顺利进行，公司上下还需要保持行为和目标的一致性，而为了使内部组织、职位乃至整个公司的行为与公司目标保持一致，必须采取一系列有效的激励与约束措施。

3.2   加强职业道德建设，进一步规范会计基础工作

会计信息失真的主要原因与单位管理人员的欺诈行为也有关，单位负责人是企业虚假会计行为的直接责任人。因此，有必要组织单位领导和会计人员认真研究会计法律法规，明确责任，树立诚信第一的理念，确保会计信息的真实性、完整性和一致性。要提高会计信息的整体质量，就要加强会计人员的法律教育和职业道德教育，拓展会计培训和努力开展继续教育工作，提高会计业务质量和职业道德水平，培养会计人员依法办事的意识，建立诚信、廉洁、自律、公正的会计队伍，同时还应建立一套完整、高效的内部约束体系和审计体系，严格执行财政收支审批制度。

3.3   加强会计信息化网络系统建设

通过建立信息网络系统，可以将信息系统应用到企业的各个部门和环节，减少人为操作，促进企业信息化。便于对每一个环节进行监督，并杜绝人员操作失误的可能性，这也减少了欺诈行为的可能性。信息化网络系统同时也为企业与外界交流提供了有力平台，实现了对公众和政府的监督。

3.4   营造良好的社会氛围

在全社会内实施诚信工程建设是十分必要的。广泛开展有关诚信教育的活动，努力创造良好的社会环境，可以减少作假现象的发生，促进企业之间的良性竞争。充分发挥新闻媒体的宣传监督作用，可以广泛弘扬诚信的良好风气，监督不法企业的违法乱纪行为，让社会的欺诈行为无处遁形。

4      结    论

总之，会计信息失真问题不单是一个简单的经济问题，它也与我们社会生活的各个方面有着密切的联系，它不仅会影响到社会经济的平稳发展，也使会计诚信严重缺失，它与我们首倡的“荣辱观”和“和谐社会”理念相违背。要解决会计信息失真问题，企业需要在各有关部门之间进行协调，只有经过内外部门的共同努力，才能做到多管齐下，综合管理，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。

主要参考文献

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