全面预算管理通用模型的建立与浅析

方明 乐雷喀

摘要：全面预算管理单位内部控制管理中重要的内容之一。文章对全面预算管理的概念及作用进行了分析研究，针对传统预算管理中的问题提出了一些解决措施并阐述了搭建全面预算管理模型的步骤。

关键词：全面预算管理 内部控制 业财融合

全球经济的融合和互联网技术的发展使经济业务发生的频率和事件的复杂程度都在不断提高。在经济发展浪潮中，企业迎来发展机遇的同时，在企业管理方面也面临着一系列复杂的问题。随着经济体制和结构的改变，各个单位的战略目标也发生了很大的改变，预算管理和财务管理作为战略目标的重要组成部分，也需要不断适应国家经济体制改革和发展趋势。实现单位最终的管理目标，预算的执行和控制是主要的控制节点，也是单位制度执行的重要保障。全面预算管理本质是预算控制，核心是关注企业的内控，对于完善单位内控有着重要作用。在预算的编制、实施、控制以及评价中对企业整个管理活动起到监管作用。

一、全面预算管理的概念与意义

全面预算管理是利用预算对企业内部各部门的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。是企业全过程，全方位及全员参与的预算管理。通过预算控制，使得企业的经营目标转化为各部门、各个岗位以致个人的具体行为目标，作为各责任单位的约束条件，能够从根本上保证企业经营目标的实现。

企业的战略目标最终需要分解为单位人员的具体职责与工作量，全面预算管理的核心思想在于全面、控制、考核、绩效管理等因素。全面的意义在于全员参与、全流程控制、全过程考核;控制的意义在于事前控制、过程控制、事后总结与考核;考核的意义在于保证员工的个人目标、各部门的目标与单位战略目标的契合度，并明确单位鼓励的事项与不主张的事项;绩效管理主要是利用全面预算管理系统的相关数据与战略目标的契合度进行对比，将最终的员工薪酬于企业战略目标紧密关联，最终通过保障全面预算管理的实施保证单位战略管理的实现。

二、推行全面预算管理的难点

全面预算管理在适应现代企业管理以及实现企业价值方面有十分重要的理论指导和实践意义。但是全面预算管理在单位内部进行推行还存在一些困难，主要包括：策略不明确、缺乏沟通、本位主义考量、预算编制内容的合适性、虚假行为难以辨识、预算编制流程费时耗力，具体如下：

（一）推行策略难以明确，沟通成本较高

全面预算管理推行的策略难以确定，推行过程中沟通成本较高。全面预算管理的优势在于全面，但难点也在于全面，由于是全员的参与，全过程的监控，虽然有牵头的管理部门，但是实施的过程中各个部门基本会涉及，也许某一项简单的业务也会涉及多个业务部门，如果没有明确的组织架构作为支持，沟通成本会非常高，甚至会使全面预算管理的管理效率打折扣，进而影响战略目标的实现。

（二）本位主义盛行，实施效果不明显

推行全面预算管理过程中，通过预算管理系统和内控系统将单位战略管理目标分解为部门职责和员工岗位职责，并采用过程控制和绩效考核结合的方法保证全面预算管理的推行。在实施过程中，岗位职责的设置和绩效考核的科学性具有十分重要的意义，但由于本位主义和认为因素的存在使得实施效果会打一定的折扣。

（三）预算编制的内容与执行过程中虚假行为辨认成本较高

在本位主义盛行的情况下，主要的影响因素是虚假行为的识别。全员参与是全面预算管理的重要特征之一，但如果全员的行为偏离战略管理目标，并且行为具有一定的隐蔽性，将会使得全面预算管理成为形式。提高全面预算管理的效果，识别虚假行为并进行绩效纠正是十分必要的，虚假行为识别也应是后续通用全面预算管理模型建立的重要考虑因素之一。

（四）预算编制流程较繁琐和编制成本较高

全面预算管理的预算编制较传统预算编制更加复杂和繁琐，涉及的部门、人员、组织信息更加广泛。由于流程、编制内容的广泛性决定了全面预算管理是需要建立在必要的专用信息系统和单位信息平台上，基础成本将会有一定的增加。

三、全面预算管理通用模型的建立步骤

全面预算管理推行过程中虽然有很多的问题和困难，但是通过建立全面预算管理通用模型能极大加快全面预算管理在单位内部的推行和实施，具体步骤如下：

（一）加强组织和沟通

1.建立良好的沟通机制，降低沟通成本，提高管理效率。合理设置单位内部组织架构，明确部门和员工职责与权限，通过架构信息化平台消除模糊的部门边界或岗位边界，降低沟通成本，最终提升管理效率。

2.明确实施责任，客观考核绩效目标。通过提高过程控制的方式方法，明确事项实施主体的责任与权力，提高绩效考核的科学性与公正性。在明确实施责任的同时，提高绩效考核的科学性与客观性，进而完成战略目标与部门、员工职责的拆分、实现目标的完整闭环。

（二）理论模型建立方面

1.动因基础的编制模型。在全面预算管理实施过程中会涉及到大量的动因基础，动因基础的设定和明确具有十分重要的意义。动因基础会直接影响全面预算管理的实施效果、预算分配的客观性、全员参与的积极性等。在确定动因基础时，如果结合与营运连动的动因（Driver）作为预测的编列基础，能更贴近实际的业务层面，也更易为非财务人员所理解，会提高全面预算管理的实施效率。

2.滚动式预测。在全面预算管理过程中，管理层不应仅仅局限于某一年度的目标实现。可以使用滚动式预测，以更贴近现实的角度持续地检视未来的一段期间，提供管理阶层针对快速变迁的环境做出反应。

（三）选用适合的预算和预测系统工具

選择专用的系统软体取代单一Excel等基础工具，系统应具备：提升编制效率与品质、符合预算实务要求及提升资料分析效能等基本功能。系统工具的选用与平台的建设是实施全面预算管理的重要环节，也是主要的实现手段。

四、结语

全面预算管理是目前单位实现战略目标必不可少的管理工具，但目前流于形式的管理模式更加普遍。全面预算管理最终的实现在于完成目标拆解后，还需要依靠体制、组织架构、预算管理系统、绩效考核等因素督促部门、员工舍弃本位主义，积极实现战略目标。

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作者单位：方明，浙江工业大学;乐雷喀，浙江省宁波市镇海区澥浦镇人民政府