委托代理机制下公司治理与内部控制研究

杜晶晶

关键词：委托代理机制  公司治理  内部控制

现代企业管理中，公司治理与内部控制公司制度主题，两者具有密不可分的关系，委托代理理论被认为是公司治理与内部控制实施的理论基础。委托代理机制下，受到目标不一致、信息不对称等因素的影响，代理人比较难以监管，导致诸多委托代理问题出现。合理地分析委托代理理论与公司治理和内部控制的关系，強化委托代理在公司治理和内部控制中的有效应用，对于现代企业经营管理是至关重要的。

一、委托代理理论、公司治理及内部控制概述

（一）委托代理理论及企业委托代理中的常见问题

委托代理理论属于基于股份制条件的契约关系，目的在于解决公司各个层面委托代理双边矛盾。基于委托代理理论，委托方向代理方提出服务需求，并赋予其一定的权利，形成代理关系。在代理关系当中，出现利益冲突时，代理方会出于自身利益最大化的追求，忽视委托方诉求，而委托方对此难以察觉。为保护委托方利益，双方应当签订契约，保证代理方的活动得到有效监控。双方博弈中形成的问题被称为代理人问题，解决代理人问题形成的成本，是代理成本。通常情况下，代理成本包括监督成本、损失担保，和其他的隐性损失等。

现代企业管理中较为常见的代理问题由两种，第一是道德风险问题;第二是逆向选择问题。委托代理一方在自身风险成本较低的情况下，不择手段牟取私利，属于道德风险。一般情况下，委托双方签订契约，代理方处于个人私利，利用自身的信息优势，隐瞒委托方，在最终达成契约前，由于信息不对称等影响发生“劣币驱逐良币”状况，被称为逆向选择。

（二）公司治理结构及其作用

公司治理结构属于股份公司委托代理问题集中出现所在，公司治理结构通常包括控股方、管理方与监督方，目的在于维护整体利益，采取决策、激励和监察等措施，表达和满足多方利益需求。当下的市场经济环境中，公司治理核心在于股东集团与经理集团的代理问题，其中的关键是代理成本。公司治理结当中的决策、执行、激励和约束部门明确自身职能，在保证自身职能发挥的前提下，各个部门形成互助和互相制约的作用，通过权力逐级分解实现委托代理关系的有效构建。

（三）内部控制及当下企业内部控制中的不足

内部控制是指在一定环境下，企业为实现既定管理目标，针对性地职业及调节组织、程序、计划和方法。对于现代企业管理来说，内部控制属于关键性内容，目前的企业内部控制中，在环境意识和制度方面，均存在明显不足。内部控制环境较差是我国企业内控中较为显著的问题，在公司治理结构层面，董事会与管理层人员构成往往存在较大重合，常会出现两个机构负责人合一的状况。这种环境下，公司治理和内部控制存在先天监督隐患，效率受到严重影响。在内部控制意识方面，很多企业管理人员内控意识不足，仅采取会计人员牵制措施，无法满足风险防控需求，未针对风险管理设定专门的管理人员与机构，风险管控局限于特定部门或是环节。由于我国企业内部控制的发展较晚，且受到输入性特点的影响，很多企业不能够制定符合国情和自身特征的内控制度，内部控制制度适应性和全面性明显不足。

（四）委托代理、公司治理和内部控制的关系

第一，内部控制制度属于委托代理关系深化发展而来，治理结构深入企业最基层，要求代理人权责明晰，包含企业高层管理机构与实际经营运作部门，这属于内部控制制度产生的现实环境。层层深化的代理管理，属于股权方与管理层委托代理关系的细化，单纯依靠公司治理结构无法实现企业科学决策与运行，需要完善全面的内部控制系统，以实现内外信息准确传递，同时对企业财产和物资起到保护作用，深入落实股东和企业集团利益;第二，公司治理结构会对内部控制产生显著影响。公司治理结构与内部控制具有交叉的部分，在一定程度上，内部控制属于公司治理结构意志的落实者。管理层属于公司治理结构与内控体系实现连接的关键，在其中发挥关键性作用。

二、委托代理机制在公司治理与内部控制中的有效应用

（一）委托代理机制下的公司治理优化措施

基于委托代理、公司治理及内部控制的本质，针对性地改善上市公司的委托代理关系，需要从约束与激励两个方面出发。

（1）公司要严格代理人选拔机制，保证代理人集团成员在工作能力、职业素养以及人品和团队精神方面，均较为突出。

（2）强化内在激励动力，构建代理人竞争机制。既要为代理人创建良好的工作环境，认可和尊重其对公司做出的贡献，并允许其进行自我选择。但与此同时，也要构建代理人竞争激励，降低地理成本，通过多样化的激励机制，激发代理人工作积极性。

（3）规范法人治理结构，健全监督机制。依据现代公司制度的要求，构建科学规范的公司法人治理结构，能够保证代理人受到董事会和监事会的有效监督和约束。当下，企业可以构建代理阶层间的内部制衡机制，一方面保证高层经理的自主决策，另一方面，能够使董事会与监事会的监督约束作用得到发挥。

（4）建立健全代理人业绩考核体系，针对代理层业绩进行客观评价。企业要注意合理拓展代理层考核评价的内容，既要针对原有财务评价体系进行改进和优化，嗨哟从创新能力、客户满意、市场开发以及产品和服务质量等方面，全面地考核与评估代理人业绩，提升考核评价的客观真实性。除此之外，要注意合理应用外部监督机制，利用会计及审计服务机构，针对性地开展企业监督与考核，还要利用银行对于代理人债务产生的约束作用。

（二）我国企业内部控制强化对策

（1）合理构建和应用反舞弊机制，强化企业管理人员的内部控制能力。管理层是直接领导企业内部控制的层级，管理人员舞弊属于导致内部控制失灵的关键因素。企业管理层风险意识的强化，有助于内部控制效果的提升，这需要反舞弊机制的保障。企业要注意构建反舞弊机构与举报人保护制度，保证及时准确获得举报信息，并进行科学严格的取证程序，真正地发现舞弊行为。

（2）完善内部控制制度，健全信息传输机制。企业内部风险控制评价内容主要包含制度建设和制度执行两个方面。制度建设方面包含治理制度、内部控制制度、財务会计制度三个层面，治理制度包含企业章程、会议记录授权文件及治理相关材料;内部控制制度包含内部控制手册、向各位年鉴以及内部税收风险制度的有效性;财务会计制度包含财会工作手册、财会相关文件资料以及会议记录的合规性。企业要从自身的实际情况出发，构建全面科学的风险管理体系，包含风险监测识别、分析和有效防控等，制定针对性的风险预警和防控机制。同时，为合理控制内部控制制度有效运行的信息成本及代理成本，防控信息不对称产生的影响，企业还要注意完善信息系统与传递机制。

三、结束语

现代企业管理对于企业综合实力的提升，具有至关重要的影响，根据企业实际制定科学公司治理结构和内部控制措施，强化对委托代理机制的有效应用，对于企业利益保障和全面发展具有重要意义。将委托代理机制合理有效地应用于公司治理中，需要严格公司代理人的选拔，强化内部激励机制，并对外部监督进行完善，科学地监督考核代理人业绩，强化代理人积极作用的发挥。同时，要在企业管理中制定和实施针对性的风险管理措施，并健全信息系统与传递机制，防控信息不对称引发相关问题。

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